Пн Вт Ср Чт Пт Сб Вс
28 29 30 31 1 2 3
4 5 6 7 8 9 10
11 12 13 14 15 16 17
18 19 20 21 22 23 24
25 26 27 28 29 30 31

Налог на добавленную стоимость

Год:1998


1. Общие положения

     Налог на добавленную стоимость применяется в нашей стране седьмой год.
     
     Многие ведущие специалисты в области налогообложения достаточно полно высказали свои позиции о сути НДС, что позволило работникам налоговых органов, осуществляющим контроль за сбором платежей в казну, равно как налогоплательщикам, яснее и четче уяснить, как правильно понимать и платить налог на добавленную стоимость.
     
     Происходящий в настоящее время процесс накопления теоретических и практических знаний в сфере действия налога на добавленную стоимость, многогранность и широта взаимоотношений хозяйствующих субъектов объективным образом способствуют лучшему пониманию вопросов, связанных с правильностью исчисления и уплаты НДС в бюджет.
     
     Обоюдная заинтересованность государства в лице налоговых органов, с одной стороны, и налогоплательщиков, с другой, в сбалансированном и объективном понимании отношений и обязательств, регулируемых налогом на добавленную стоимость, объясняется высокой финансово-бюджетной значимостью этого налога.
     
     Доля НДС в федеральном бюджете составляет более 58 % общих централизованных финансовых ресурсов, формируемых за счет налогов и платежей.
    


2. Особенности обложения налогом на добавленную стоимость

2.1. Объект налогообложения

     Анализ конфликтных ситуаций, возникающих между работниками налоговых инспекций и различными категориями налогоплательщиков, острота которых существенно усиливается ввиду высокого уровня применяемых финансовых санкций (штрафов) за несоблюдение налогового законодательства, свидетельствует, в частности, о заблуждениях в определении объекта налогообложения, имеющих массовый характер.
     
     В этой связи принципиально важно еще раз подчеркнуть, что текст действующего Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” устанавливает объекты облагаемого оборота по двум направлениям:
     
     1. Действительно выявляемой добавленной стоимостью, сопровождающей, как правило, процесс производства и реализации товаров (работ, услуг).
     
     2. Средствами (имуществом), поступающими налогоплательщику от других хозяйствующих субъектов в результате выполнения заключенных договоров.
     
     И именно по второй категории объекта облагаемого оборота наиболее часто возникают конфликтные ситуации с участием арбитражных судов.
     
     Действительно, в облагаемый НДС оборот включаются любые получаемые предприятием не только в денежной форме средства, если их получение связано с расчетами за приобретаемые товары (выполненные работы, оказанные услуги).
     
     Следует отметить, что платежным средством в силу складывающихся искаженных деформированных товарно-денежных отношений в связи с продолжающимся кризисом платежей широко выступают неденежные формы расчетов: бартер, вексель и т.п.
     
     Наличие бартерных отношений (как формы расчетов) не отменяет сути налоговых отношений, и обложение налогом на добавленную стоимость встречных товарных поставок как со стороны поставщика, так и покупателя должно производиться без исключения в общем режиме.
     
     Поэтому на балансе поставщика (продавца) в зависимости от выбранной учетной политики после отражения по счету 46 “Реализация” [если по оплате, в момент оприходования встречной поставки товара (от покупателя по бартеру)] должен быть начислен налог на добавленную стоимость (Д-т 46 К-т 68).
     
     В аналогичном порядке осуществляется начисление НДС на балансе заказчика (покупателя).
     

     Конечно, при таких отношениях реальные денежные платежи не поступают в соответствующие бюджеты, что и определяет высокий уровень образования и постоянный рост недоимки со всеми негативными как для государства, так и налогоплательщиков последствиями.
     
     Отсюда можно сделать вывод о том, что проблему нормализации формирования бюджетной системы “живыми” деньгами радикальным образом невозможно решить без устранения бартерных отношений.
    


2.2. Возникновение объекта налогообложения

     Представляет практический интерес для различных категорий налогоплательщиков, в том числе для страховых организаций, правильное понимание возникновения объекта налогообложения в тех случаях, когда происходит так называемая трансформация первоначального смысла сути налоговых отношений в совершенно иное.
     
     Разумеется, весьма сложно ориентироваться в существе возникающих отношений, что предполагает использовать в подобных ситуациях не только букву закона, но и его дух, обычную логику, здравый смысл.
     
     Вот в качестве примера такая ситуация.
     
     В соответствии с подпунктом “а” п. 2 с. 7 Закона РФ от 09.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с последующими изменениями и дополнениями) не исключаются из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, налоги, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам.
     
     Исключение составляют лишь колхозы, совхозы, крестьянские (фермерские) хозяйства и т.п. сельскохозяйственные предприятия, у которых суммы НДС по закупаемым материальным ресурсам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, принимаются к возмещению (зачету) из бюджета.
     
     Таким образом, в обычном варианте (без учета сельскохозяйственной сферы) суммы НДС, уплаченные поставщиком за служебные легковые автомобили и микроавтобусы при их использовании на производственные нужды, учитываются в балансовой стоимости легковых автомобилей и микроавтобусов и списываются через амортизацию (износ) на затраты (расходы) организаций.
     
     При реализации указанных служебных автомобилей и микроавтобусов, приобретенных с налогом на добавленную стоимость, сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, исчисленной исходя из фактической рыночной (аукционной) цены их реализации, и суммой налога, исчисленной по расчетной ставке от цены приобретения (балансовой стоимости), но только в части, недосписанной на себестоимость через амортизацию.
     
     В аналогичном порядке рекомендуем руководствоваться при продаже имущества в случае установленной льготы на выходе.
     
     Так, в соответствии с п. 48 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, зарегистрированной в Минюсте России 03.11.95 № 972, основные средства, используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных действующим законодательством от НДС, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, с последующим списанием через амортизацию на издержки производства и обращения. При реализации указанных основных средств сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, исчисленной исходя из фактической рыночной (аукционной) цены реализации, и суммой налога, исчисленной по расчетной ставке от цены приобретения (балансовой стоимости с налогом), недосписанной на себестоимость через амортизацию.
    


2.3. Определение состава налогооблагаемого оборота

     Следует признать, что если судить по количеству уточнений и дополнений, внесенных в Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость”, налогооблагаемый оборот по средствам, получаемым в результате расчетов по оплате товаров (работ, услуг), понимался неоднозначно. Так, до выхода Федерального закона от 01.04.96 № 25-ФЗ, которым к настоящему времени сформулирован объект налогообложения, применялись положения п. 14 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 № 2270, которым недвусмысленно оговаривалось исключение из облагаемого оборота лишь средств, зачисляемых учредителями в уставные фонды предприятий, средств целевого бюджетного финансирования, а также средств для осуществления совместной деятельности.
     
     Таким образом, не ограничиваясь средствами, непосредственно участвующими в расчетах по оплате товаров (работ, услуг), в состав облагаемых оборотов в редакции п. 14 этого Указа входили многие хозяйственно-финансовые операции.
     
     В этом смысле новая редакция определения облагаемого оборота, изложенная в Федеральном законе от 01.04.96 № 25_ФЗ, на первый взгляд, значительно сузила базу, облагаемую налогом на добавленную стоимость.
     
     На самом деле, это не совсем так. По сути, объекты налогообложения остались прежними, потому что любые финансовые операции, осуществляемые хозяйствующими субъектами, основываются на купле-продаже товара, работ, услуг и т.п.
     
     Исключение, разумеется, составляют благотворительные акции, спонсорские взносы и некоторые другие ограниченные операции.
     
     Можно как будто сделать вывод о том, что затруднен поиск истинного характера хозяйственно-финансовых взаимоотношений, складывающихся между предприятиями, чтобы объективно выявить присутствие или отсутствие налоговых обязательств.
     
     Однако, несмотря на то, что в новой редакции текста Закона об НДС не содержится упоминание о средствах, зачисляемых в уставные фонды организаций для начала осуществления совместной деятельности, целевого безвозвратного бюджетного финансирования важнейших государственных программ, вышеуказанные финансовые обороты по-прежнему рассматриваются в льготном режиме, потому что они непосредственно не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
     
     Рассуждая о характере такого рода налоговых отношений, уместно в качестве иллюстрации привести пример реальной ситуации, сложившейся по вопросу обложения (или необложения) НДС средств одного из учредителей коммерческого банка с целью формирования банком резервного фонда.
     
     Ход рассуждений следующий.
     
     В соответствии с п. 14 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 № 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней” в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, включались средства, полученные от других предприятий и организаций (за исключением средств, зачисляемых в уставные фонды предприятий его учредителями, средств на целевое бюджетное финансирование, на осуществление совместной деятельности).
     
     Таким образом, в соответствии с вышеназванным Указом в облагаемый НДС оборот ранее включались также средства, полученные в собственность предприятий и организаций без обязательства их возврата (безвозмездная финансовая помощь).
     
     Поэтому с полученных коммерческим банком средств учредителей, передаваемых в качестве взносов в резервный фонд, в период до 9 апреля 1996 года (до начала введения в действие Федерального закона от 01.04.96 № 25-ФЗ) должен был уплачиваться налог на добавленную стоимость, поскольку их использование не было связано с формированием уставного капитала.
     
     Начиная с 9 апреля 1996 года в соответствии с п. 3 ст. 1 Федерального закона от 01.04.96 № 25-ФЗ \"О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”\" в оборот, облагаемый налогом на добавленную стоимость, включаются любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
     
     В связи с принятием указанной нормы Закона передача учредителями банка денежных средств в качестве взносов в резервный фонд банка не облагается налогом на добавленную стоимость, так как она не связана с расчетами между учредителями и банком по оплате поставки какой-либо продукции (выполненных работ, оказанных услуг).
    


2.4. Возмещение входного НДС по средствам, передаваемым в уставный фонд или для формирования совместной деятельности

     Особо следует рассмотреть вопрос о том, имеет ли право налогоплательщик на возмещение (зачет) входного НДС по средствам, передаваемым в уставный фонд или используемым для формирования капитала для совместной деятельности?
     
     Ситуация, следует признать, непростая.
     
     Действующим законодательством предусмотрено формирование уставного капитала за счет денежных средств, товарно-материальных ценностей и нематериальных активов.
     
     В соответствии с п. 10 “в” инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” в облагаемый НДС оборот не включаются средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
     
     Исходя из изложенного, не облагаются налогом на добавленную стоимость передаваемые денежные или иные имущественные взносы (основные средства, сырье и материалы, готовая продукция и т.д.) предприятий-участников договора о совместной деятельности в качестве долевого пая в период формирования их общей долевой собственности, которые отражаются на отдельном (обособленном) балансе у одного из участников, которому поручено ведение общих дел.
     
     При этом суммы входного налога на добавленную стоимость по средствам участников, вносимым в совместную деятельность, на расчеты с бюджетом не относятся. В том случае если по вносимым материальным ресурсам ранее было произведено возмещение (вычет) налога на добавленную стоимость, то должна быть сделана восстановительная бухгалтерская проводка.
     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности без создания юридического лица предприятиями-участниками, изложен в письме Минфина России от 24.01.94 № 7.
     
     Многие налогоплательщики задают вопрос: почему при ранее возмещенном входном НДС (при оплате материальных ресурсов поставщикам наличными и их оприходовании на баланс с сопровождением счетом-фактурой, то есть в полном соответствии с нормой действующего закона) необходимо сделать восстановительную бухгалтерскую проводку по этим операциям?
     
     При решении данного вопроса необходимо иметь в виду постоянно действующий (реализующийся) основополагающий принцип функционирования налога на добавленную стоимость (который исключительно специфичен и присущ только этому налогу)  -  наличие источника для вычета, возмещения, зачета входного НДС. Что это означает на практике? Если нет объекта налогообложения, то есть налогоплательщик не начисляет кредитовые обороты по счету 68 “Расчеты с бюджетом” (кроме, разумеется, установленного в законодательном порядке особого режима, как, например, по экспорту товаров, работ и услуг), то вычесть входной НДС не из чего. Поэтому указанный входной налог должен оплачиваться налогоплательщиком за счет собственных оборотных средств без ущемления финансовых интересов государства (бюджета). Следовательно, делается восстановительная проводка (если ранее из бюджета входной налог был возмещен): Д-т 81 К-т 68. Почему автором данной статьи сделан такой вывод?
     

     В своих рассуждениях мы должны исходить из того, что передача имущественных взносов в уставный (складочный) капитал производится по договорным ценам. Но при этом следует учитывать, что в соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом изменений и дополнений) суммы налога, уплаченные поставщикам за материальные ресурсы, включая основные средства и нематериальные активы, подлежат возмещению (зачету) из бюджета только при их дальнейшем использовании в производстве или при продаже, а в остальных случаях покрываются за счет соответствующих источников (себестоимости; прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; средств целевого финансирования  -  капитальных вложений и т.п.).
     
     С точки зрения автора данной статьи, вышеназванные вопросы могли бы решаться по-иному, что позволило бы достичь большей справедливости при взаимодействии налогоплательщиков в процессе создания уставного капитала (совместной деятельности), а также выражало бы истинный смысл налога на добавленную стоимость.
     
     Речь идет о том, что реальные финансовые вложения предприятия следовало бы оценивать по фактически произведенным стоимостным затратам, связанным с закупкой материальных ресурсов, направляемых позднее на формирование уставного капитала (совместной деятельности), то есть с учетом оплаты поставщикам не только этих ресурсов, но и налога на добавленную стоимость.
     
     Конечно, и в этом случае возмещение из бюджета сумм налога не должно производиться, но зато были бы отражены его реальные финансовые вложения в стоимостной оценке доли уставного фонда (совместной деятельности).
     
     Для этого бухгалтерские операции могли бы быть следующими:
     
     а) для ситуации, когда возмещения НДС по закупленным материальным ресурсам не произведено до момента их передачи в уставный фонд (совместную деятельность):
     
      -  Д-т 06 К-т 19  -  на сумму НДС в счетах поставщиков;
     
      -  Д-т 06 К-т 46  -  на стоимость материальных ресурсов без сумм НДС, передаваемых в качестве взносов в уставный фонд (совместную деятельность);
     
     б) для ситуации, когда произведено возмещение входного НДС до момента передачи в уставный фонд (совместную деятельность):
     

      -  сначала делается обратная восстановительная бухгалтерская проводка:
     
     Д-т 19 К-т 68;
     
      -  а затем  -  вышеприведенные проводки с участием счетов 06, 19 и 46.
     
     Предпочтительность и обоснованность такой позиции подтверждается также тем обстоятельством, что в случае выхода учредителя из договора о совместной деятельности (акционерного капитала) получаемой им долей в виде материальных ресурсов при дальнейшей их реализации налогооблагаемым оборотом был бы не весь объем реализации, а только разница между свободной ценой продажи и стоимостью приобретения (вложения в уставный капитал) с учетом НДС.
     
     При таком подходе не имело бы места так называемое двойное налогообложение того же самого объекта: один раз в момент передачи материальных ресурсов в уставный фонд (совместную деятельность) без возмещения (принятия к зачету) у предприятия, а отнесение сумм входного НДС за счет финансовых результатов (дебет счета 81), и в другой раз  -  обложение НДС всей стоимости реализации материальных ресурсов после выхода из состава учредителей.
     
     Или несколько иная ситуация, но раскрывающая, по существу, истинный характер налоговых отношений по этому направлению (категории объекта) облагаемых оборотов.
     
     В соответствии с подпунктом “г” п. 10 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” этим налогом не облагаются средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и (или) денежной форме при ликвидации или реорганизации организаций (предприятий) в размере, не превышающем уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при их выходе из организаций (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос.
     
     В связи с этим при возврате доли уставного капитала юридическому лицу-учредителю акционерного общества налогом на добавленную стоимость не будет облагаться вклад в уставный фонд в ценах, действовавших на момент его образования без перерасчета на инфляцию. Средства, полученные сверх этого взноса (то есть разница между стоимостью возвращенных предприятию-учредителю основных средств по реальной стоимости и стоимостью основных средств, ранее переданных в счет вклада в уставный фонд), подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством. Плательщиком налога на добавленную стоимость по указанным средствам является предприятие-юридическое лицо, получившее эти средства.
     
     В соответствии с подпунктом “в” п. 10 названной выше инструкции средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, не облагаются налогом на добавленную стоимость.
     

     Таким образом, предприятие-акционер не будет уплачивать налог на добавленную стоимость в случаях, если передача денежных средств (вместо взноса в натуральной форме)  в уставный фонд акционерного общества произведена в порядке, установленном законодательством Российской Федерации, с обязательным уточнением (увеличением) на сумму этой передачи размера уставного фонда и его перерегистрации в установленном порядке.
     
     Трудность восприятия и применения действующего Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” в ряде случаев обусловлена, к сожалению, не устраненными до сих пор некоторыми неточностями формулировок текста отдельных статей.
     
     Так, во избежание различного толкования необходимо скорректировать статью 1 Закона, а именно: “налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой в виде разницы межу стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, стоимость которых относится на издержки производства и обращения”.
     
     Нельзя налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет, определять в качестве “части добавленной стоимости” на том основании, что НДС, подлежащий уплате в бюджет, исчисляется по ставке со всей добавленной стоимости.
     
     Методологическая сущность этой позиции состоит в том, что налог исчисляется “на”, а не “с” добавленной стоимости.
     
     Необходимость постановки данного вопроса следует из непрекращающихся обращений налогоплательщиков в высшие законодательные и исполнительные органы государственной власти с претензиями на действия налоговых органов по конкретным обстоятельствам налоговых конфликтов.
    


2.5. Налоговые отношения и обязательства налогоплательщика, возникающие по получаемым средствам

     Налоговые отношения и обязательства налогоплательщика, возникающие по получаемым средствам (в любом виде), которые прямо не связаны с объемом реализации товаров (работ, услуг), иными словами, все то, что мы условно относим ко второй категории объекта налогообложения, наиболее трудны для понимания. К сожалению, снова приходится констатировать отсутствие в законодательных актах прямых указаний на сей счет, что в ряде случаев становится предметом споров и разбирательств в судебных органах.
     
     Хотелось бы подчеркнуть, что в подобных ситуациях нельзя формально реагировать и доводить до абсурда реальный (истинный) смысл взаимоотношений между хозяйствующими субъектами. Исключительно важно разобраться по существу в каждой конкретной хозяйственно-финансовой операции.
     

А. Выдача кредитов и ссуд

     
     В соответствии с действующим российским законодательством юридические лица могут заниматься определенными видами деятельности при получении в установленном порядке разрешений (лицензий).
     
     Постановлением Правительства РФ от 24.12.94 № 1418 утвержден перечень видов деятельности, на осуществление которых требуется лицензия, и органов, уполномоченных на ведение лицензионной деятельности.
     
     Одним из видов деятельности, на которую в обязательном порядке требуется лицензия, является осуществление отдельных банковских операций учреждениями, не являющимися банками. К их числу, в первую очередь, относится кредитная, ссудная деятельность.
     
     Такой порядок предусмотрен статьей первой Федерального закона РФ \"О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О банках и банковской деятельности в РСФСР”\", утвержденного 03.02.96 № 17-ФЗ.
     
     К настоящему времени в практике взаимоотношений налогоплательщиков именно этот вид деятельности получил достаточно широкое распространение, в связи с чем налоговые отношения, возникающие в этой сфере, понимаются неоднозначно.
     
     Необходимо отметить, что с момента выхода основного текста Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” под льготированием (освобождением) от налога на добавленную стоимость понимались не сами выдаваемые ссуды (их объемы), а лишь доходы (проценты), извлекаемые из этой операции, в виде прироста (добавленной стоимости).
     
     Именно этот смысл косвенно ранее подтверждался п. 14 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 № 2270, в котором прямо подчеркивается, что при отсутствии лицензии на осуществление банковских операций обложению налогом на добавленную стоимость подлежит только доход, полученный от передачи во временное пользование финансовых ресурсов.
     
     Вместе с тем логика рассуждений на эту тему приводит нас к выводу о том, что если нет лицензии на право проведения ссудных операций, то такая деятельность не может быть признана правомерной со всеми вытекающими последствиями.
     
     В этом случае в соответствии со ст. 14 Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” и гражданским законодательством налоговые органы вправе обратиться в суд или арбитражный суд с иском о признании указанных сделок недействительными и о взыскании в доход государства всего полученного по таким сделкам дохода (вот здесь речь идет уже о самом размере ссуды). Разумеется, в казну должно поступить все за минусом сумм ранее уплаченного налога на добавленную стоимость.
     

Б. О льготном режиме, установленном для определенных операций Федеральным законом РФ от 01.04.96 № 25-ФЗ

     
     Еще больше осложнилась вышеприведенная ситуация в связи с выходом Федерального закона РФ от 01.04.96 № 25-ФЗ, которым установлен льготный режим для определенных операций.
     
     Так, не должны облагаться НДС “...действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении предприятиям, учреждениям и организациям или физическим лицам определенных прав”.
     
     Если попытаться понять истинный смысл этих операций, то следует вполне определенный вывод, что законодатель освободил от налогообложения все то, за что представители государства взимают с клиентов определенную плату.
     
     Согласно Классификации доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации (утвержденной приказом Минфина России от 14.08.92 № 71, с изменениями и дополнениями) государственная пошлина, лицензионные, регистрационные и патентные пошлины и сборы, взимаемые уполномоченными на то органами, поступают на разделы “Государственная пошлина”, 12 “Прочие налоги, сборы и другие поступления” и другие.
     
     Поэтому можно сделать следующий вывод: все то, что целиком и полностью зачисляется в соответствующие уровни бюджетной системы в виде, по сути, госпошлины, не облагается налогом.
     
     Было бы странным облагать налогом на добавленную стоимость (да и вообще любым налогом) определенный платеж в бюджет.
     
     Такое понимание вопроса в полной мере согласуется также с основополагающей сутью Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость”, отраженной в п. 1 “а” статьи 3, согласно которому объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
     
     Следовательно, любые виды платных услуг в этой сфере отношений, являющиеся хозрасчетным коммерческим валовым доходом юридического лица, используемым для покрытия соответствующих расходов организации, не должны рассматриваться в льготном режиме несмотря на то, что в ряде случаев формальное название устанавливаемых и взимаемых самими организациями денежных поступлений от различных клиентов может совпадать с перечнем наименований видов льготных государственных пошлин (лицензий, сборов), предусмотренных п. 1 “и” ст. 5 Закона РФ об НДС.
     
     Поэтому налоговые органы на запросы налогоплательщиков, включая госорганизации, по указанным правоотношениям дают заключения, отражающие вышеизложенную позицию.
     

     В частности, в качестве подтверждения сделанных заключений можно привести следующий пример.
     
     Сборы за регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, взимаемые муниципальными комитетами имущества на основании предоставленных главам администрации областей (краев) полномочий, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, так как данные сборы не перечисляются на соответствующий раздел бюджета, а используются указанными комитетами на покрытие текущих расходов в пределах утвержденных смет.
     
     Платные услуги по технической инвентаризации, оценке недвижимого имущества, выдаче информации о регистрации прав и другие, оказываемые комитетами по управлению муниципальным имуществом, также подлежат обложению налогом на добавленную стоимость на основании ст. 3 вышеуказанного Закона РФ.
    


2.6. Учет основных средстви нематериальных активов

     В соответствии с Федеральным законом РФ от 01.04.96 № 25-ФЗ \"О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”\" суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов,  вычитаются в полном объеме из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.
     
     В таком же порядке должен возмещаться НДС (в полном размере) по закупленному заказчиком оборудованию, как требующему, так и не требующему монтажа, поскольку вышеуказанным Законом ограничений по названным объектам не сделано.
     
     Естественно, что в данном случае речь идет только о стоимости приобретенного оборудования.
     
     Дополнительные затраты, производимые подрядчиком по монтажу этого оборудования и предъявляемые к оплате заказчику, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке на балансе подрядной организации с возмещением по типовой схеме входного НДС по материальным ресурсам (работам, услугам, оплаченным сторонним организациям), использованным в производстве работ по монтажу вышеуказанного оборудования. Только в этой части (монтажных работ) заказчик-застройщик при принятии на балансовый учет законченных капитальным строительством подрядчиком готовых объектов в составе основных фондов не получит возмещения, как и по всей сметной стоимости законченного строительства, сумм НДС, уплаченных подрядчику в процессе строительства.
    


2.7. Бартер

     Нельзя не признать, что бартерные отношения дают возможность поддерживать многие предприятия “на плаву”.
     
     Вместе с тем можно сделать вывод о том, что для налогоплательщиков односторонняя выгодность использования бартерных отношений иллюзорна, поскольку реального права на зачет (возмещение) входного налога на добавленную стоимость по товарам, полученным при товарообменных операциях, не возникает. Возможность зачета предоставляется только после реализации указанных товаров, оплаченных денежными средствами, и последующей фактической уплаты сумм НДС в бюджет.
     
     Уместно в этой связи отметить, что в случае осуществления предприятиями-поставщиками расчетов с покупателями за реализуемые товары как денежными средствами, так и путем бартерных операций, зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость производится только в части объема реализации товаров, участвующих в бартерных операциях. Предъявляемые к зачету (возмещению) суммы входного налога не должны учитываться в счет денежных расчетов, поступающих от других покупателей (заказчиков). Поэтому налогоплательщику следует вести раздельный достоверный бухгалтерский учет налоговых обязательств как по бартерным, так и по денежным операциям.



2.8. Векселя

     Представляется целесообразным устанавливать налоговые обязательства предприятий (включая индоссантов), у которых учетная политика определяется по факту оплаты (поступления средств на банковские счета, в кассу), по моменту получения векселя за поставленную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги).
     
     Право на возмещение входного налога на добавленную стоимость у векселедателя возникает только в момент погашения выданного им векселя. У векселедержателя (индоссанта) право на уменьшение налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет, на сумму входного налога возникает в момент передачи векселя по индоссаменту другому юридическому лицу с целью погашения кредиторской задолженности. При этом у векселедателя и индоссанта налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет, подлежит уменьшению на сумму входного налога при условии отражения приобретаемых товаров (работ, услуг) на счетах бухгалтерского учета.
    


2.9. Ценные бумаги

     Подпунктом “ж” п. 1 ст. 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” от этого налога освобождаются операции, связанные с обращением ценных бумаг, кроме оказания брокерских и иных посреднических услуг.
     
     Учитывая изложенное, операции по купле-продаже ценных бумаг, а также штрафы и пени, получаемые непосредственно продавцом или покупателем ценных бумаг за нарушение условий договора купли-продажи ценных бумаг, налогом на добавленную стоимость не облагаются.    
     


2.10. Применение векселей, облигаций и т.п. платежных средств при расчетах между предприятиями за поставку товаров

     Особо много запросов идет в последнее время в Госналогслужбу России относительно участия в расчетах между поставщиком и покупателем векселей, облигаций и других видов платежных средств.
     
     Согласно Указу Президента Российской Федерации от 23.05.94 № 1005 “О дополнительных мерах по нормализации расчетов и укреплению платежной дисциплины в народном хозяйстве” предусмотрено применение векселей при расчетах между предприятиями за поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг). В связи с этим вексель является платежным средством.
     
     При определении НДС, подлежащего уплате в бюджет, предприятие имеет право на зачет или возмещение сумм НДС по приобретенным материальным ресурсам (работам, услугам производственного назначения) с использованием при расчетах векселей при условии выделения в первичных бухгалтерских документах, используемых для учета операций поступления материальных ресурсов (работ, услуг), сумм налога отдельной строкой, а также при расчетах путем зачета взаимных требований. К возмещению (зачету) НДС будет принят в том отчетном периоде, в котором будут оплачены (погашены) векселя и оприходованы материальные ценности.
     
     При этом НДС считается фактически уплаченным поставщику при использовании в расчетах за поставку товаров (выполненную работу, оказанную услугу) векселя (простого и переводного) у векселедателя  -  в момент погашения векселя, у индоссанта  -  в момент его передачи по индоссаменту. Причем НДС принимается к зачету (возмещению) у индоссанта только при условии ранее оприходованных поставок товаров на балансе. При использовании в расчетах за поставку товаров (выполненную работу, оказанную услугу) дружеских векселей НДС считается фактически уплаченным поставщику в момент погашения векселя векселедателем.
     
     Следует иметь в виду, что независимо от того, что предприятие-продавец товаров (работ, услуг) в качестве оплаты получает акции, облигации или другие виды ценных бумаг, выпускаемых в установленном порядке, обороты по их реализации являются объектом налогообложения НДС в общеустановленном порядке.
     
     В этой связи представляется целесообразным отметить, что объемом облагаемого оборота с использованием в качестве платежного средства векселя будет являться номинальная стоимостная оценка товара (работ, услуг), отраженная официально в самом векселе, а не фактическая цена сделки по его купле-продаже, которая, как правило, ниже уровня номинала.
     
     В случае если сумма фактически поступивших векселедержателю денежных средств за продажу векселя окажется меньше суммы, отраженной в векселе (номинал), образующаяся отрицательная разница должна относиться в дебет счета 81 “Использование прибыли” в корреспонденции с кредитом счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”, субсчет “Векселя полученные”.
    


2.11. Авалирование векселей банками

     В соответствии с действующим законодательством аваль  -  это поручительство по векселю, которое дается третьим лицом или одним из лиц, подписавших вексель.
     
     Выдача поручительств согласно Закону РФ от 03.02.96 № 17-ФЗ \"О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О банках и банковской деятельности в РСФСР”\" к банковским операциям не относится и, следовательно, не подпадает под действие льготы, предусмотренной подпунктом “е” п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”.
     
     Учитывая изложенное, сделки банков по авалированию векселя рассматриваются как посреднические платные услуги, доходы по которым облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
    


2.12. Перемещение ценностей резервных фондов Банка России

     Заметное место в деятельности банковских структур занимают взносы, связанные с технологическим перемещением ценностей резервных фондов Банка России.
     
     Указанные операции в силу того, что выполняются, как правило, Российским объединением инкассации, потребовали специального рассмотрения со стороны Госналогслужбы России и Минфина России на предмет правомерности применения к ним налоговых обязательств.
     
     Дело в том, что в соответствии с подпунктом “е” п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с последующими изменениями и дополнениями) от налога на добавленную стоимость освобождаются банковские операции, за исключением операций по инкассации.
     
     Таким образом, обороты специализированных организаций и банков от операций по инкассации, то есть операций, связанных со сдачей денег и ценных бумаг в банковские учреждения предприятиями и организациями различных форм собственности, в кассы которых поступают наличные деньги и ценные бумаги, облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
     
     Поэтому возник вопрос: как по справедливости (в духе законодательной нормы, а не по форме) отреагировать на ситуацию, когда функцию перемещения ценностей резервных фондов Банка России выполняют организации инкассации?
     
     Установлено, что осуществляемые Российским объединением инкассации по распоряжению Банка России операции по технологическому перемещению ценностей резервных фондов Банка России (банкнот, монет) должны рассматриваться как основополагающая функция Банка России по организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации согласно ст. 34 Федерального закона от 26.04.95 № 65-ФЗ \"О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР “О Центральном банке РСФСР (Банке России)”\".
     
     Учитывая изложенное, обороты от операций по технологическому перемещению ценностей резервных фондов Банка России в пределах его структуры и по его распоряжению налогом на добавленную стоимость не облагаются при условии, если указанные обороты оплачиваются (возмещаются) управлениям инкассации Банка России в размерах произведенных затрат, определяемых калькуляцией затрат на эти цели.
    


2.13. Открытие и ведение банковских счетов, купля и продажа иностранной валюты

     Нельзя не упомянуть и такого рода банковские услуги (с точки зрения обложения НДС), как открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц, включая расчеты по поручению этих лиц, в том числе банков-корреспондентов, по банковским счетам, переводные и клиринговые операции.
     
     Операции, в частности, расчетных центров Сбербанка России, по ведению расчетов по корреспондентским счетам “Лоро” относятся к льготируемым банковским операциям.
     
     Наряду с этим в соответствии с подпунктом “ж” п. 1 ст. 5 Закона РФ об НДС от этого налога освобождаются операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа, а также ценных бумаг, за исключением брокерских и иных посреднических услуг.
     
     В связи с изложенным средства, полученные банком от дилера за перепродажу государственных краткосрочных облигаций, принадлежащих указанному банку, НДС не облагаются.
     
     В связи с введением в действие Федерального закона от 01.04.96 № 25-ФЗ \"О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость”\" от этого налога освобождены банковские операции, к числу которых относится купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах.
     
     Поэтому доход, получаемый банком при осуществлении в установленном порядке операций купли иностранной валюты для себя за счет как собственных, так и заемных (привлеченных) средств банка и ее продажи от своего имени клиентам банка, налогом на добавленную стоимость не облагается.
     
     Что касается посреднических операций по покупке (продаже) валюты по поручениям и за счет средств клиентов, то доход, получаемый банками от их осуществления, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с подпунктом “ж” п. 1 ст. 5 вышеназванного Закона.
     
     В соответствии с совместным письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 20.11.95 № ВЗ-6-05/605, 04-03-12 суммы вознаграждений, полученных банками-депозитариями от Минфина России за открытие и ведение счетов “депо” по казначейским обязательствам, осуществляемые на основе заключенных Минфином России договоров с уполномоченными банками-депозитариями, выполнение депозитарных услуг по размещению казначейских обязательств, выпущенных в соответствии с постановлением Правительства РФ от 09.08.94 № 906, и выполнение функций платежного агента, не подлежат обложению НДС.
     
     Все остальные виды депозитарных услуг, в том числе и по казначейским обязательствам, но оказываемых указанными банками не на основе договоров с Минфином России, подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
    


2.14. Оформление счетов-фактур по операциям с ценными бумагами

     Порядок применения счетов-фактур при осуществлении операций по купле-продаже ценных бумаг по договорам комиссии с посредниками-брокерами (профессиональными участниками рынка ценных бумаг) имеет ряд особенностей, связанных с действием следующих положений:
     
     1. В соответствии с налоговым законодательством от налога на добавленную стоимость освобождаются операции, связанные с обращением ценных бумаг, то есть операции по их купле-продаже, за исключением брокерских и иных посреднических услуг.
     
     2. Решением Правительства РФ от 02.04.97 № АЧ-П13-09744 профессиональные участники рынка ценных бумаг, начиная с оборотов за май 1997 года, по операциям (сделкам), не облагаемым НДС, не должны составлять счета-фактуры, вести журналы учета выдаваемых счетов-фактур и книги продаж, утвержденные постановлением Правительства РФ от 29.07.96 № 914 “Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС”.
     
     По операциям (сделкам), облагаемым НДС, профессиональные участники рынка ценных бумаг в обязательном порядке составляют счета-фактуры по мере выполнения разовых операций (сделок), например, вместе с предъявлением платежных документов, а по операциям (сделкам), носящим долговременный договорной характер, по которым предусмотрены промежуточные расчеты,  -  не реже одного раза в месяц.
     
     3. Вложение средств предприятия в виде инвестиций в ценные бумаги является финансовым вложением. Согласно п. 39 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации от 26.12.94 № 170, а также Порядку отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, утвержденному приказом Минфина России от 15.01.97 № 2, все финансовые вложения предприятия принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.
     
     Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг являются как суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу ценных бумаг, так и вознаграждения посредникам-брокерам, с участием которых приобретены ценные бумаги, затраты по перерегистрации ценных бумаг, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги и иные расходы. Суммы налога, уплаченные по вышеназванным услугам, включаются также в сумму фактических затрат на приобретение ценных бумаг и зачету (возмещению) из бюджета не подлежат.
     
     Таким образом, при осуществлении операций по купле-продаже ценных бумаг по договорам комиссии с брокерами (профессиональными участниками рынка ценных бумаг) счета-фактуры выписываются брокером (комиссионером) на сумму комиссионного вознаграждения и предъявляются комитенту.
     
     По услугам, связанным с переоформлением ценных бумаг, счета-фактуры оформляют организации, непосредственно оказывающие эти услуги, на имя брокера (комиссионера)  -  участника сделки.
     
     Суммы, уплаченные за переоформление ценных бумаг и возмещаемые комиссионеру комитентом, могут передаваться комитенту по “авизо” с указанием уплаченных сумм НДС без составления счета-фактуры от имени комиссионера.
     
     Комитент регистрирует полученные счета-фактуры и “авизо” в книге покупок с записью сумм НДС “красным” с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, подлежащей зачету (возмещению) из бюджета за отчетный период.
    


2.15. Операции по страхованию и перестрахованию

     Нельзя не остановиться на отдельных вопросах налогообложения операций по страхованию и перестрахованию.
     
     Подпунктом “е” п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” от НДС освобождены операции по страхованию и перестрахованию, а именно  -  страховые платежи по договорам страхования и перестрахования, заключенным в установленном Законом РФ от 27.11.92 № 4015-1 “О страховании” порядке между страховой организацией и физическим или юридическим лицом.
     
     Статьей 22 вышеназванного Закона РФ “О страховании” предусмотрено, что к страховщику, выплатившему страховое возмещение по договору имущественного страхования, переходит в пределах выплаченной им суммы право требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за причиненный ущерб.
     
     В связи с изложенным средства, полученные страховщиком от лица (физического или юридического), ответственного за причиненный страхователю ущерб, в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю, не подлежат обложению НДС. Если сумма, полученная страховщиком, превышает размер выплаченного при этом страхователю страхового возмещения, разница подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.
     
     В соответствии с Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” объектом обложения этим налогом являются обороты по реализации товаров (работ, услуг).
     
     При страховании риска неплатежа объектом страхования являются вытекающие из договора купли-продажи обязательства покупателя оплатить в указанный в договоре срок обусловленную сумму за полученные в кредит товары, которые являются предметом сделки.
     
     Статьей 22 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 “О страховании” предусмотрено, что к страховщику, выплатившему страховое возмещение по договору страхования, переходит в пределах выплаченной им суммы право требования, которое страхователь имеет к лицу, ответственному за причиненный ущерб.
     
     Учитывая изложенное, предприятие-продавец, получив страховое возмещение в соответствии с договором страхования, уступает право требования по договору купли-продажи страховой организации, выплатившей указанное возмещение.
     
     Таким образом, страховая компания является третьим лицом в исполнении обязательств по договору купли-продажи.
     

     В связи с изложенным предприятие-продавец, уступив право требования исполнения обязательств покупателя за отгруженную продукцию страховой организации, является плательщиком НДС в общеустановленном порядке.
     
     Средства, полученные страховщиком по регрессным искам от лица, ответственного за причиненный ущерб (от покупателя по договору купли-продажи), в размере страхового возмещения, выплаченного страхователю, не подлежат обложению НДС. Если сумма, полученная страховщиком, превышает размер выплаченного при этом страхователю страхового возмещения, разница подлежит обложению НДС в общеустановленном порядке.
     
     На практике встречаются различные ситуции, которые требуют отдельного рассмотрения. Наиболее часты запросы в Госналогслужбу России относительно замены выплаты страховых сумм материальными ресурсами. Как в таких случаях определять объект обложения НДС и есть ли он вообще, имея в виду, что изначально, как было указано выше, операции по страхованию и перестрахованию в соответствии с действующим налоговым законодательством освобождены от обложения НДС?
     
     Поскольку при наступлении страхового случая в соответствии с вышеназванным Законом “О страховании” (ст. 9, 10, 15 и 16) выплата страхователю страхового возмещения должна производиться в денежном выражении, передача материального актива (отдельной квартиры) в счет страховой выплаты с целью прекращения обязательств страховщика по договору страхования может быть произведена только на основании дополнительного соглашения (новации), подписанного сторонами. При этом в обмен на денежные средства, предусмотренные в первоначальном договоре (договоре страхования), в собственность страхователя по дополнительному соглашению между страховщиком и страхователем передается, например, квартира или другое имущество.
     
     Следует отметить, что суть первоначально заключенного договора страхования коренным образом изменилась, отменив льготу, лежавшую в основе  первоначального договора.
     
      Следовательно, передача имущества (квартиры, машины, нематериальных активов) с целью прекращения обязательства по договору страхования не подпадает под вышеназванную льготу, а потому облагается НДС в общеустановленном порядке.
    


2.16. Налогообложение предприятий, работающих в сфере строительной деятельности

     В соответствии с Федеральным законом РФ от 01.04.96 № 25-ФЗ \"О внесении изменений и дополнений в Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость”\" в облагаемый оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
     
     К таким денежным средствам относятся авансовые и иные платежи, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет предприятия.
     
     В связи с этим поставляемые заказчиком-застройщиком товарно-материальные ценности не могут рассматриваться для строительной организации как авансовые платежи, поскольку нет реального поступления денежных средств на расчетный счет строительной организации. Более того, подрядчик не ведет расчеты с заказчиком за переданные материальные ресурсы. Следовательно, в этом случае реально отсутствует объект налогообложения на балансе подрядной организации.
     
     Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 01.11.91 № 51 (с учетом изменений и дополнений) предусмотрено, что материалы, переданные подрядчику и учитываемые заказчиком на собственном балансе, могут быть отражены подрядчиком на забалансовом счете 003 “Материалы, принятые в переработку”.
     
     При передаче заказчиком материальных ценностей на давальческих условиях подрядным организациям для строительства объекта стоимость таких материальных ценностей (включая НДС, не списанный с кредита счета 19 у заказчика-застройщика) списывается заказчиком на увеличение сметной (балансовой) стоимости законченного строительства и в объем выполненных работ, облагаемый НДС, у подрядчика не включается.
     
     Согласно п. 11 письма Минфина России от 12.11.96 № 96 “О порядке отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами” разница между суммой НДС, причитающейся к уплате в бюджет в момент ввода объекта в действие, и суммой налога, исчисленной за период строительства объекта хозяйственным способом, подлежит списанию с дебета счета 46 в кредит счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”. Такая разница возникает в случае, если в отчетном периоде, в котором завершается строительство и объект вводится в действие, произведены дополнительные фактические затраты по строительству, отраженные по дебету счета 08 “Капитальные вложения”, и, следовательно, сумма НДС, равная разнице между суммами налога, исчисленными в период строительства и на дату окончания строительства, не отражена в бухгалтерском учете по дебету счета 08 “Капитальные вложения” в корреспонденции с кредитом счета 68, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”.
     
     Что касается доначисления НДС на сумму переоценки затрат по незавершенному строительству, то согласно п. 11 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” работы, выполненные хозяйственным способом, облагаются НДС по мере их выполнения и отнесения на счет 08 “Капитальные вложения”. При этом результаты произведенной переоценки затрат по незавершенному строительству, выполняемому хозспособом, НДС не облагаются.
     
     В связи с этим производить доначисление НДС на сумму переоценки незавершенного строительства, выполненного хозспособом, при вводе объекта в действие не следует, поскольку эта сумма не увеличивает обороты по счету 08 и не участвует в расчетах за объем выполненных работ.
    


2.17. Налоговые отношения заказчика-застройщика с подрядчиком и генподрядной организации с субподрядчиком

     При осуществлении строительства объектов в роли заказчика может выступать только одна организация, на которую возложены функции заказчика-застройщика, а другие организации-дольщики (инвесторы) или физические лица, заключившие договора на часть стоимости строительства этого объекта, перечисляют денежные средства на финансирование своей части объекта. После ввода в эксплуатацию объекта эта часть передается организации-дольщику (инвестору) и является его собственностью.
     
     Полученные заказчиком денежные средства от инвесторов-дольщиков (предприятий или физических лиц) являются целевыми поступлениями и предназначены для осуществления мероприятий целевого назначения. Указанные средства поступают заказчику в качестве источника финансирования строительства конкретного объекта с отражением по кредиту счета 96 “Целевые финансирование и поступления” и расходуются на оплату выполненных работ по строительству объектов с учетом НДС. Нельзя рассматривать указанные средства в момент зачисления на счет заказчика как полученные авансовые платежи под выполнение работ, следовательно, данные средства инвесторов-дольщиков не облагаются НДС.
     
     Собственные затраты заказчика-застройщика, финансируемые в пределах средств, заложенных целевым назначением на содержание заказчика-застройщика в сметах на строительство объекта, оплачиваются также за счет вышеназванных средств инвесторов, выделяемых на капитальное строительство.
     
     В связи с этим денежные средства, перечисляемые на содержание заказчика-застройщика (включая технический надзор), определяемые от договорной (сметной) стоимости строительства объектов, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
     
     Эта так называемая “сквозная” типовая ситуация, нормализующая налоговые отношения сторон, понимается, как правило, правильно.
     
     В самом деле, заказчик-застройщик является, по сути, посредником между инвестором, финансирующим строительный процесс и потенциально являющимся собственником в дальнейшем возводимых строительством объектов (включая жилье), и непосредственно подрядчиком, осуществляющим строительно-монтажные работы.
     
     В принципе, эти функции заказчика-застройщика по существу являются функциями доверительного управляющего. В этом смысле его деятельность ограничивается финансированием подрядчика и расходованием части средств инвестора, определяемой в установленном порядке от общей сметной стоимости на строительство, на свое собственное содержание.
     
     Если рассматривать эту основную функцию хозяйственной деятельности заказчика до момента определения им на своем балансе финансового результата деятельности, то он не может считаться полноправным плательщиком налога на добавленную стоимость, поскольку у него не формируется объект налогообложения, то есть объем собственной выручки (валовой доход) от реализации своей деятельности.
     
     Вот почему до момента сдачи-передачи инвестору собственности (в виде готовых строительных объектов) налоговые органы считают, что в процессе строительства заказчик только расходует выделенные средства с учетом оплаты НДС как подрядчикам за выполненный объем (этап) строительно-монтажных работ, так и сторонним организациям за произведенные работы (оказанные услуги), поставку товарно-материальных ценностей заказчику.
     
     Именно с учетом этих обстоятельств указанный заказчик-застройщик не имеет права на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных соответствующим подрядчикам, поставщикам вместе с оплатой материальных ресурсов (работ, услуг), объемов выполняемых строительно-монтажных работ.
     
     Совокупность всего этого и делает такого заказчика-застройщика неплательщиком НДС до момента определения им своих доходов по результатам инвестиционно-строительной деятельности.
     
     Такая позиция налоговых органов в полной мере стыкуется с нормой, закрепленной в подпункте “в” п. 2 ст. 7 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость”, согласно которому суммы налога, уплаченные подрядчикам по законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования, относятся на увеличение их балансовой стоимости.
     
     Это означает, что указанные суммы НДС возмещению (зачету) из бюджета у заказчика-застройщика не подлежат.
     
     Таким образом, полное правомочие заказчика-застройщика как налогоплательщика появляется в период определения им дохода и финансового результата реализации договоров на строительство.
     
     Порядок ведения данных операций регулируется приказом Минфина России от 20.12.94 № 167 \"Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство”\".
     
     Финансовый результат у заказчика-застройщика по деятельности, связанной со строительством, образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержание, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.
     
     Если застройщик рассчитывается с инвестором за сданный объект по договорной стоимости строительства, в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объекта с учетом затрат по содержанию застройщика.
     
     Бухгалтерия заказчика-застройщика сопровождает указанный валовой доход (объем собственной выручки от реализации своих услуг, работ) следующей бухгалтерской проводкой: Д-т 96 К_т 46 “Реализация”, с последующим выявлением в общеустановленном порядке чистого финансового результата по своей деятельности, то есть прибыли.
     
     Стоимостной объем указанного валового дохода (финансового результата в виде разницы между стоимостью, полученной от инвестора, и фактическими затратами по строительству объектов с учетом расходов по содержанию заказчика-застройщика) и будет объектом обложения налогом на добавленную стоимость, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, должна определяться по расчетной ставке в размере 16,67 %.
     
     В этот период в счет кредитовых оборотов по счету 68 “Расчеты с бюджетом” заказчик-застройщик имеет право на возмещение входного НДС только по оплаченным поставщикам товарам (работам, услугам), не связанным с затратами на капитальное строительство, то есть не списанным на смету по содержанию заказчика.
     
     В качестве альтернативного подхода к разрешению налоговых отношений в цепочке инвестор  -  заказчик  -  подрядчик можно было бы рассмотреть другую схему, которая соответствует действующему налоговому законодательству.
     
     Суть этого подхода состоит в следующем:
     
     1. Право на возмещение входного НДС организация-заказчик может иметь только по собственно произведенным затратам (оплата проектно-изыскательских расходов, различного рода лицензионных сборов, услуг поставщиков по работам и т.п., расходы по которым в установленном порядке относятся на издержки производства самого заказчика), поскольку их оплата заказчиками-застройщиками в общеустановленном порядке производится за счет средств, выделяемых на их содержание, с учетом НДС.
     
     2. Счета, предъявляемые подрядными организациями для оплаты объемов выполненных ими строительных работ, оплачиваются заказчиками с учетом НДС без принятия этих сумм налога к возмещению из бюджета у заказчика.
     
     3. До окончания строительства и сдачи объектов в установленном порядке инвесторам объектами налогообложения НДС на балансе заказчика (застройщика) должны быть средства, выделяемые по смете на его содержание в счет общих ресурсов средств инвесторов, а также другие платные работы (услуги), выполняемые (оказываемые) для различных предприятий.
     
     Объем указанных денежных средств, предусматриваемых на содержание заказчика из средств инвесторов, должен полностью покрывать расходы, производимые заказчиком, включая оплату проектно-изыскательских расходов в течение всего срока  -  от начала до полного окончания строительства жилых домов. Образование отрицательного сальдо по счету 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, недопустимо.
     
     4. После сдачи инвесторам готовых объектов в установленном порядке финансовый результат у заказчика как у застройщика по деятельности, связанной со строительством, определяется в виде разницы /с отражением по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”/ между общей суммой средств, полученных по договорам от инвесторов, и фактическими затратами по строительству жилых домов с учетом затрат, ранее выделенных по смете на содержание заказчика-застройщика.
     
     На указанную сумму разницы, как дополнительный объект обложения, делается доначисление НДС по расчетной ставке в размере 16,67 %.
     
     Если следовать логике вышеприведенных рассуждений, можно было бы во многих случаях устранить конфликтные ситуации, возникающие между предприятиями, осуществляющими функции заказчика-застройщика, и налоговыми инспекциями.
     
     К числу особо сложных налоговых отношений, имеющих место в строительной деятельности, можно отнести расчеты, осуществляемые между заказчиком, генеральным подрядчиком и субподрядчиком.
     
     Сложность этих взаимоотношений обусловлена тем, что, с одной стороны, генеральный подрядчик ведет расчеты с заказчиком за весь выполненный объем строительно-монтажных работ, включая ту часть, которая выполняется непосредственно субподрядчиком, а с другой стороны, объектами налогообложения на балансе каждого налогоплательщика являются только те, которые относятся к его собственным доходам (объемам реализации товаров, работ, услуг).
     
     Такое положение характерно и для других видов хозяйственно-финансовой деятельности, в частности, по выполнению научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ.
     
     Что можно порекомендовать в этих случаях?
     
     Действительно, согласно установленному порядку выполняемые субподрядными организациями и принятые и оплаченные генеральным подрядчиком строительные работы должны учитываться генподрядчиком на счете “Основное производство” в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями (до момента сдачи всего объема строительно-монтажных работ заказчику по установленной стоимости).
     
     Согласно подпункту 2 ст. 7 Закона об НДС сумма НДС, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     
     Следовательно, генподрядные организации производят исчисление сумм НДС, причитающихся к уплате в бюджет, как разницу между суммами НДС, полученными от заказчика за работы, выполненные как собственными силами, так и субподрядными организациями, и суммами НДС по оплаченным и оприходованным материальным ценностям на балансе генподрядчика и оплаченным услугам сторонним организациям, включая субподрядные организации, стоимость которых списывается на себестоимость строительно-монтажных работ вместе с затратами субподрядчиков.
     
     Таким образом, указанным положением подтверждается, что объектом обложения НДС на балансе генподрядной организации являются средства, полученные от заказчика по оплате всего объема выполненных работ как самой генподрядной организацией, так и субподрядными.
     
     С другой стороны, на балансе субподрядных организаций выполненный собственными силами объем строительно-монтажных работ также подлежит налогообложению.
     
     Следовательно, налицо двойное налогообложение одних и тех же объемов выполненных работ одним и тем же налогом при условии установления учетной политики генподрядчиком и субподрядчиком по факту выполненния работ, а не по оплате, что, разумеется, недопустимо.
     
     Возникшее противоречие (двойное налогообложение) разрешается только в момент получения средств от заказчика и перечисления генподрядчиком части этих средств в качестве реальной оплаты субподрядной организации с отражением на балансе генподрядной организации бухгалтерской проводки по дебету счета 68.
     
     Вышеприведенную проблему решить легче, если субподрядчик принял учетную политику по факту оплаты выполненных работ, поскольку кредитовые обороты по счету 68 у него будут отражены одновременно с оплатой работ, поступивших от генподрядчика.
     
     Такое понимание ситуации особо важно в том случае, когда налоговые инспекции могут ставить вопрос о применении штрафных санкций в соответствии с п. 1 “а” и “б” ст. 13 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”.
     
     В данной ситуации формальный подход не допустим, и, конечно, штрафовать налогоплательщика (главным образом, генподрядчика) за то, что он не включил в объект налогообложения объем строительно-монтажных работ, выполненный субподрядчиком, с нашей точки зрения, не следовало бы, поскольку в противном случае штрафные санкции были бы направлены на стимулирование незаконного двойного обложения одного и того же объекта.
     
     Разумным выходом из подобной ситуации явилось бы только доначисление налога (которое после факта оплаты работ субподрядчику нейтрализовало бы вышеуказанное двойное обложение) без применения 100 % штрафа и 10 % штрафа за отсутствие учета объекта налогообложения и за ведение учета объекта налогообложения с нарушением установленного порядка.
    


2.18. Налогообложение купли-продажи незавершенных строительством объектов

     Суммы НДС, уплаченные при приобретении у сторонних организаций (предприятий) ранее законченных строительством объектов производственного назначения (как основных средств), принимаются на расчеты (к вычету) с бюджетом в соответствии с п. 2 ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом изменений и дополнений) у покупателя, то есть в порядке купли-продажи основных средств как обычного товара.
     
     Это означает, что покупка готовых строительных объектов (как обычного товара) рассматривается в режиме приобретения основных средств, и покупатель имеет право на возмещение (зачет) из бюджета сумм НДС по этой операции после реальной оплаты продавцам (поставщикам) стоимости вышеназванных строительных объектов, включая НДС, и их принятия на бухгалтерский учет.
     
     Указанные операции купли-продажи готовых строительных объектов нельзя смешивать с процессом их строительства, по которым заказчик не имеет права на возмещение (зачет) из бюджета сумм налога на добавленную стоимость по всему циклу строительства, оплаченного подрядчику.
     
     Если указанные объекты приобретаются за счет целевых бюджетных средств или их использование предполагается для производства и реализации продукции (работ, услуг), по которым в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” на выходе предоставляется освобождение от НДС (кроме подпунктов “а” и “б”), суммы входного НДС из бюджета не возмещаются, а относятся на увеличение их балансовой стоимости.
     
     В аналогичном порядке может рассматриваться продажа (покупка) объектов незавершенного строительства как товара, но только до момента начала продолжения строительства.
     
     После начала продолжения строительства незавершенных объектов режим налогообложения по ним действует такой же, как при строительстве, то есть независимо от источника финансирования суммы НДС, уплаченные подрядчикам за выполненные объемы строительно-монтажных работ, также не подлежат возмещению, а относятся на увеличение балансовой стоимости.
    


2.19. Налогообложение операций жилищно-коммунального хозяйства

     Постановлением Правительства РФ от 18.06.96 № 707 “Об упорядочении системы оплаты жилья и коммунальных услуг” и Методическими указаниями по расчету ставок платы за найм и отчислений на капитальный ремонт жилых помещений, включаемых в ставку платы за содержание и ремонт жилья (техническое обслуживание), муниципального и государственного жилищного фонда, разработанными Департаментом жилищно-коммунального хозяйства, фондом “Институт экономики города”, Институтом экономики жилищно-коммунального хозяйства, согласованными с Минфином России и утвержденными приказом Минстроя России от 02.12.96 № 17-152, введены новые термины, определяющие взаимоотношения организаций, эксплуатирующих жилой фонд, по возмещению расходов на содержание жилищного фонда: плата за наем, оплата жилья по договору найма, оплата услуг технического обслуживания.
     
     Согласно подпункту “г” п. 1 ст. 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” от 06.12.91 № 1992-1 (с последующими изменениями и дополнениями) квартирная плата освобождена от налога на добавленную стоимость.
     
     Перечисленные новые виды платежей следует идентифицировать с применяемым ранее понятием “квартирная плата”, которая в соответствии с письмом Госналогслужбы России от 15.08.96 № ВЗ-4-03/55н освобождена от налога на добавленную стоимость.
     
     Однако, в соответствии с разделом I “Квартирная плата” этого же письма организации, осуществляющие эксплуатацию жилого фонда, производят за счет квартирной платы платежи соответствующим поставщикам (производителям работ, услуг) в общеустановленном порядке с учетом НДС.
     
     Поэтому оплата услуг (работ), оказываемых (выполняемых) жилищно-эксплуатационными предприятиями (подрядчиками) для службы заказчика, должна включать НДС.
     
     Вместе с тем следует обратить внимание на то, что в соответствии с Законом РФ от 01.04.96 № 25-ФЗ \"О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”\" начиная с 9 апреля 1996 года налог на добавленную стоимость, уплачиваемый организациями жилищно-коммунального хозяйства поставщикам (производителям работ, услуг) по расходам, производимым в счет квартирной платы (платы за жилое помещение), возмещению (зачету) из бюджета не подлежит, а суммы налога, уплаченные поставщикам (производителям работ, услуг), относятся на издержки производства организаций, эксплуатирующих жилой фонд.
     
     Следует особо обратить внимание на налогообложение операций жилищно-коммунального хозяйства, когда в производство  вовлечена такая специфическая деятельность, как ремонтно-рестраврационная.
     

     Согласно подпункту я1 п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом последующих изменений и дополнений) от этого налога освобождены работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством.
     
     В соответствии со ст. 1 и 16 Закона РСФСР от 15.12.78 “Об охране и использовании памятников истории и культуры” все памятники истории и культуры, находящиеся на территории Российской Федерации, охраняются государством и подлежат государственному учету.
     
     Статьей 31 Закона РСФСР от 15.12.78 “Об охране и использовании памятников истории и культуры” определено, что в Российской Федерации реставрация памятников истории и культуры осуществляется только с ведома специально уполномоченных государственных органов охраны памятников и под их контролем.
     
     Согласно постановлению Правительства РФ от 24.12.94 № 1418 “О лицензировании отдельных видов деятельности” деятельность по обследованию состояния, консервации, реставрации и ремонту памятников истории и культуры федерального значения лицензируется Министерством культуры Российской Федерации, а местного значения  -  органами власти субъектов Российской Федерации.
     
     Поэтому выполнение работ непосредственно по реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, не подлежит обложению НДС при наличии у организаций (предприятий), осуществляющих эти работы, соответствующих лицензий.
     
     При отсутствии этих условий такого рода работы являются объектом налогообложения.
    


2.20. Налогообложение транспортных организаций

     Предусмотренное подпунктом “в” п. 1 ст. 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” освобождение от налога услуг городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом применительно к деятельности некоторых транспортных организаций, занимающихся указанными перевозками, порождает недопонимание сути реальных налоговых отношений.
     
     Налоговые органы занимают достаточно определенную позицию по этому вопросу: НДС не облагается плата за проезд городским пассажирским транспортом и за перевозки пассажиров в пригородном сообщении только, в частности, у автотранспортных предприятий, на которые согласно Уставу автомобильного транспорта, утвержденному постановлением Совета Министров РСФСР от 08.01.69 № 12, возлагается осуществление перевозок пассажиров и багажа.
     
     Таким образом, необходимо получить ответы на два вопроса:
     
     1. При соблюдении каких условий транспортники-налогоплательщики могут пользоваться вышеназванной налоговой льготой?
     
     2. На какие организации, участвующие в процессе оказания услуг, связанных с перевозками пассажиров, распространяется эта льгота?
     
     При рассмотрении этих вопросов следует признать, что нормативные акты не содержат исчерпывающей информации относительно предоставляемой льготы.
     
     Для объективного понимания сути проблемы необходимо учитывать направленность принятого Закона.
     
     Разумеется, законодатель хотел, в первую очередь, установить социальную льготу для населения (жителей городов и пригородов), чтобы в новых рыночных условиях (достаточно высоком уровне инфляции и ограниченных денежных доходах особенно для малоимущих слоев населения  -  пенсионеров, учащихся и т.п.) создать режим наибольшего благоприятствования.
     
     Не приходится сомневаться в том, что приоритет при предоставлении этой льготы был отдан прежде всего населению, а не юридическим лицам-транспортникам.
     
     Налоговые органы при рассмотрении данного вопроса исходят из следующего.
     
     В соответствии с п. 2 ст. 790 Гражданского кодекса Российской Федерации плата за перевозку грузов, пассажиров и багажа средствами транспорта общего пользования определяется на основании тарифов, утверждаемых в порядке, установленном транспортными уставами и кодексами.
     
     При этом следует учитывать следующие основополагающие факторы: размер транспортного тарифа и возможность предоставления льгот отдельным категориям граждан.
     
     Освобождение от уплаты НДС распространяется на предприятия общественного городского транспорта при условии соблюдения единых условий перевозок пассажиров (в том числе осуществляемых по единым тарифам), предусмотренных и утвержденных в установленном порядке в соответствии с Уставом автомобильного транспорта, принятым постановлением Совета Министров РСФСР от 08.01.69 № 12 (с учетом изменений и дополнений), и другими нормативными документами Минтранса России, а также постановлениями Правительства РФ по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов) при предоставлении льгот отдельным категориям граждан, которые действуют на транспорте общего пользования.
     
     Следовательно, если перевозки пассажиров, осуществляемые различными видами автотранспорта, включая автобусы малого класса, производятся в особых условиях (в целях обеспечения самоокупаемости и самофинансирования предприятия) по тарифам, как правило, превышающим установленный размер оплаты для общественного транспорта, и при сокращении перечня граждан, пользующихся льготой на транспорте общего пользования (или их полного отсутствия), вышеназванная законодательная льгота по НДС не предоставляется.
     
     Анализ материалов по указанной ситуации, как правило, свидетельствует о превышении в несколько раз применяемых тарифов по сравнению со стоимостью проезда в общественном городском (пригородном) транспорте.
     
     При ответе на второй вопрос следует руководствоваться следующим.
     
     Вышеупомянутая налоговая льгота не предоставляется организациям, которые участвуют в процессе обслуживания пассажиров, но сами непосредственно не осуществляют перевозки. К таким организациям-посредникам относятся, например, сервисные службы, автовокзалы, автостанции и т.п.
     
     Таким образом, указанные посреднические организации, оказывающие определенные услуги транспортным организациям, занимающимся перевозками пассажиров, включая услугу по продаже билетов, облагаются НДС в общеустановленном порядке как предприятия, оказывающие дополнительные платные посреднические услуги. В связи с этим денежные суммы, которые получают вышеназванные предприятия на организацию своей деятельности, от НДС не освобождаются. В частности, автовокзалы и автостанции перечисляют автопредприятиям выручку по облагаемым оборотам от продажи проездных билетов с учетом НДС, а также выручку от продажи билетов  -  без НДС (по льготируемым перевозкам) за вычетом части выручки (с учетом НДС), определенной договорами как плата за услуги по организации обслуживания автотранспортного предприятия. Расчеты с бюджетом по НДС с этой части выручки объединения автовокзалов и автостанций производят самостоятельно как с суммы валового дохода, полученного от оказания услуг автотранспортному предприятию, а не непосредственно пассажирам городского транспорта или пригородного сообщения.
     
     Данное заключение в полной мере относится к авиационным перевозкам пассажиров в части взаимоотношений авиакомпаний с агентствами по продаже авиабилетов.
     
     Агентства по продаже авиабилетов должны уплачивать в бюджет НДС от сумм полученных комиссионных вознаграждений за оказание услуг по их реализации.
     
     В облагаемый оборот этих агентств не включаются средства от продажи авиабилетов в той части, которая является собственной выручкой авиапредприятий (компаний), непосредственно осуществляющих перевозки в соответствии с п. 36 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”.
    


2.21. Источник отнесения (возмещения) сумм входного НДС по транспортным операциям

     После выхода Федерального закона от 01.04.96 № 25-ФЗ изменился источник отнесения (возмещения) сумм входного НДС по транспортным операциям, по которым предоставляется налоговая льгота согласно подпункту “в” п. 1 ст. 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость”.
     
     Согласно Федеральному закону РФ от 01.04.96 № 25-ФЗ \"О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”\" налоги, уплаченные по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами “в” - ”ш”, “я” и “я” п. 1 ст. 5 настоящего Закона, не исключаются из налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет. Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения.
     
     Следовательно, входной налог, уплаченный предприятием поставщику за приобретенные (оприходованные) товары (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, к возмещению из бюджета не предъявляется, как это было ранее, до выхода Закона.
    


2.22. О правильном определении объекта налогообложения в торговле

     Анализ динамики налоговых отношений хозяйствующих субъектов по-прежнему свидетельствует о необходимости правильного определения объекта налогообложения в сфере обращения товаров.
     
     Во многом недобор НДС объясняется неотлаженностью механизма взимания налога в торговле. Вот почему законодатели рассматривают в настоящее время вопросы совершенствования порядка определения налогооблагаемой базы и начисления НДС в розничном звене путем распространения на него общепринятого механизма, действующего в других отраслях экономики, включая оптовую торговлю.
     
     Унификация порядка исчисления НДС для всех категорий налогоплательщиков упростит в значительной мере технологию выявления налогооблагаемой базы. Вместе с тем нельзя не учитывать возможные финансовые потери от перехода розничной торговли на общепринятый порядок исчисления НДС, поскольку возможно образование “отрицательного сальдо” по счету 68 в торговой деятельности за счет сложности учета реальных объемов продаж товаров.
     
     Даже в условиях ныне действующего законодательства в силу несовершенства механизма возмещения (зачета) входного НДС по приобретаемым материальным ресурсам образуются так называемые “пустоты”, разрывы в цепочке прохождения товаров на стадии производства или во время продвижения в сферу обращения.
     
     Действительно, действующее налоговое законодательство не создает реальные предпосылки для активизации материального производства, не способствует деловой активности хозяйствующих субъектов, заинтересованных в расширении процесса производства товаров, их скорейшей реализации и возобновлении цикла товар  -  деньги  -  товар.
     
     Право на возмещение входного НДС возникает у налогоплательщика при оприходовании на своем балансе материальных ресурсов и их оплате поставщикам. Объективно получается, что стимулируется покупка материальных ресурсов на склад, поскольку налогоплательщику гарантируется возмещение (зачет) за счет бюджета ранее израсходованных оборотных средств на приобретенные ресурсы. В этом и состоит основной финансовый интерес налогоплательщика получить от государства “свое”. А вот дальнейшая судьба приобретенного товара (сырья, материалов) объективно представляет интерес главным образом не для хозяйствующего субъекта-налогоплательщика, а для налоговых органов, отслеживающих объекты налогообложения  -  объемы реализации товаров (работ, услуг), с которых и начисляются кредитовые обороты счета 68.
     
     Отсюда вывод  -  налоговое законодательство должно быть построено таким образом, чтобы органически соединить финансовую заинтересованность налогоплательщика в практической реализации права на возмещение (зачет) входного НДС одновременно с возникновением объекта налогообложения. Указанная схема стимулирует деловую активность и наращивание объемов производства товаров (работ, услуг).
     
     Таким образом, суммы налога, фактически уплаченные поставщикам за приобретаемые товары и материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), должны приниматься к вычету (зачету) только по тем закупленным материальным ресурсам, которые фактически включены в себестоимость реализованной товарной продукции (работ, услуг).
     
     Именно в этом случае будет реализовываться истинный смысл добавленной стоимости. Действующий Закон о налоге на добавленную стоимость больше соответствует взаимодействию двух самостоятельно функционирующих налогов: с покупок и с продажи,  -  и по реальному смыслу, заложенному в нем, далек от налога на добавленную стоимость.
     
     Следует отметить, что в условиях действующего налогового законодательства вышеуказанная идеальная схема определения порядка возмещения входного НДС и одновременного исчисления объекта налогообложения  -  кредитового оборота по счету 68  -  нашла частичное отражение только в отношении предприятий и организаций, занимающихся добычей и реализацией драгоценных металлов.
     
     Дело в том, что согласно действующему налоговому законодательству все предприятия, производящие и реализующие товары (работы, услуги), освобожденные от налога на добавленную стоимость (кроме экспортных поставок  -  подпункт “а” п. 1 ст. 5; товаров, предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами,  -  подпункт “б” п. 1  ст. 5 и только предприятий по добыче драгоценных металлов при реализации драгоценных металлов, освобожденных от НДС,  -  подпункт “с” п. 1 ст. 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость”), лишаются права на возмещение сумм НДС, уплаченных по приобретенным ресурсам, в соответствии с общим принципом: входной налог на добавленную стоимость относится на издержки производства и обращения, то есть не возмещается из бюджета.
     
     В соответствии с Федеральным законом РФ от 01.04.96 № 25-ФЗ \"О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации  “О налоге на добавленную стоимость”\" суммы налога, уплаченные поставщикам товарно-материальных ценностей и основных средств производственного назначения предприятиями по добыче драгоценных металлов, засчитываются в счет предстоящих платежей или возмещаются из бюджета при реализации драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии с подпунктом “с” п. 1 ст. 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость”.
     
     Согласно вышеназванному Закону Минфин России и Госналогслужба России ввели для предприятий по добыче драгоценных металлов норму зачета или возмещения сумм налога, а именно: суммы налога, уплаченные предприятиями по добыче драгоценных металлов за товарно-материальные ценности и основные средства производственного назначения, приобретенные (оприходованные) после 1 января 1996 года, принимаются к зачету или подлежат возмещению из бюджета только в доле тех вышеназванных материальных ресурсов, которые отнесены на издержки производства и обращения указанной выше реализованной продукции, не облагаемой налогом на добавленную стоимость (письма Минфина России от 08.08.96 № 04-03-03 и Госналогслужбы России от 08.10.96 № 03-1-09/45).
     
     Указанный льготный порядок возмещения входного налога на добавленную стоимость не распространяется на обороты предприятий, занимающихся добычей драгметаллов, в случае если они осуществляют реализацию руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, другим организациям для дальнейшей переработки и аффинирования.
     
     Налоговые обязательства налогоплательщиков в сфере торговой деятельности особенно актуальны в связи с увеличивающимися внешнеторговыми оборотами, а также некоторыми особенностями обложения налогом на добавленную стоимость товаров, завозимых по импорту на таможенную российскую территорию.
     
     Согласно Закону РФ “О налоге на добавленную стоимость” товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, облагаются налогом на добавленную стоимость по соответствующим ставкам 10 % или 20 %, в зависимости от видов товаров, кроме тех, которые в соответствии со ст. 5 данного Закона освобождаются от налога.
     
     Плательщиками налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию России, являются предприятия и другие лица-импортеры, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
     
     Объектами налогообложения являются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации.
     
     В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам  -  и сумма акциза.
     
     Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
     
     Статьей 5 вышеназванного Закона предусмотрено освобождение от уплаты НДС следующих товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации:
     
     а) оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей;
     
     б) товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством РФ;
     
     в) специально оборудованные транспортные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел, закупаемые за счет средств бюджетов всех уровней, а также специальные приборы и оборудование для оснащения этих специальных транспортных средств при их производстве;
     
     г) товары (за исключением подакцизных), предназначенные для включения в состав основных производственных фондов, ввозимые иностранным инвестором в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций с иностранными инвестициями;
     
     д) товары, ввозимые в рамках безвозмездной технической помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями, а также в соответствии с договорами, заключенными с иностранными организациями о проведении совместных научных работ;
     
     е) научные периодические издания;
     
     ж) произведения искусства, приобретенные за счет средств федерального бюджета либо полученные в дар государственными (федеральными) учреждениями культуры, искусства, архивной службы, а также материалы, закупаемые государственными (федеральными) учреждениями культуры, искусства, кинематографии и архивной службы за счет федерального бюджета либо полученные ими в порядке компенсации за проведение выставок и иных культурно-массовых мероприятий;
     
     з) сырье, материалы и оборудование, закупаемые предприятиями народных художественных промыслов для производства изделий народных художественных промыслов;
     
     и) все виды печатных изделий (в том числе в виде записи на электронных носителях), получаемые государственными и муниципальными библиотеками, библиотеками научных обществ и творческих союзов, музеями по международному книгообмену, а также ввозимые в целях осуществления некоммерческого обмена и распространения, приобретенные за счет средств бюджетов всех уровней;
     
     к) товары (за исключением подакцизных), ввозимые в счет погашения государственных кредитов, предоставленных и предоставляемых иностранным государствам СССР и Российской Федерацией;
     
     л) оборудование, приборы и материалы, ввозимые для реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых правительствами иностранных государств и международными организациями, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства РФ уполномоченными им органами исполнительной власти.
     
     Предусмотренное освобождение от налога на добавленную стоимость при ввозе (импорте) вышеперечисленных товаров (подпункты “а” - ”л”) производится таможенными органами только в момент таможенного оформления.
     
     Это означает, что импортер по завозимым вышеуказанным товарам на таможне не платит НДС, а при реализации (перепродаже) этих товаров на территории России облагаемый оборот определяет в виде разницы между продажной ценой, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сборов за таможенное оформление;
     
     м) технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
     
     н) лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства;
     
     о) хлопок-волокно, происходящий с таможенной территории государств, не входящих в СНГ.
     
     товары, указанные в подпунктах “м” - ”о”, освобождаются от НДС не только на таможне при их ввозе, но также при реализации на территории России. Это так называемые “сквозные” льготные позиции. Поэтому исходя из общеустановленного принципа, заложенного в Законе об НДС, реализация таких импортных товаров на территории России может производиться в льготном режиме без обложения НДС, но с отнесением сумм входного НДС, уплачиваемых поставщикам (подрядчикам) за выполненные платные работы (оказанные услуги) по продвижению и реализации товара к потребителю (заказчику, покупателю), на издержки обращения, то есть без возмещения (зачета) из бюджета.
     
     Статьей 6 Закона об НДС установлены два размера ставок:
     
     10 %  -  по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утвержденному Правительством РФ, и по товарам для детей по перечню, утвержденному Правительством РФ;
     
     10 %  -  по зерну, сахару-сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и изготовления лекарственных препаратов;
     
     20 %  -  по остальным товарам, включая подакцизные продовольственные товары.
     
     Указанные ставки применяются при исчислении НДС по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, и взимаются таможенными органами России.
     
     Согласно п. 2 ст. 7 Закона об НДС сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными за реализованные товары, и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам (включая таможенные органы при ввозе-импорте на Российскую территорию).
     
     В силу того, что налог на добавленную стоимость  -  косвенный налог, он не оказывает прямого воздействия на финансовое положение налогоплательщика (импортера), поскольку суммы уплачиваемого налога, присутствующего в стоимости продажи товара (включая на таможне), по закупаемым материальным ресурсам не относятся им на затраты производства и обращения, а перекладываются на покупателя, который также получит возмещение (зачет) этого налога при реализации своей продукции другим потребителям и т.д.
     
     Реальное значение налога на добавленную стоимость, включаемого в цену продажи (покупки) как ценового фактора, проявляется в полной мере на конечной стадии потребления закупленного товара. Как правило, такой конечной стадией является продажа товаров (включая импортные) в розничной торговле для населения.
     
     Именно на этой стадии продвижения товара можно в полной мере говорить об НДС как о ценообразующем факторе.
     
     Контрольно-аналитическая работа налоговых органов при проверке хозяйствующих субъектов дает основания также для постановки вопросов о необходимости их реформирования и рационализации с целью выявления реальной добавленной стоимости в торговой деятельности, при которой и должны возникать права, с одной стороны, на обложение налогом соответствующих объемов реализации, а с другой,  -  на возмещение входного налога на добавленную стоимость.
     
     Действующая законодательная норма по предоставлению права налогоплательщику на возмещение налога на добавленную стоимость по продаже или перепродаже товаров позволяет реализовывать это право независимо от факта реализации ранее закупленных товаров.
     
     Достаточно оприходовать купленные товары и оплатить поставщикам их стоимость, включая НДС.
     
     Такая схема действует в полной мере и при импорте товаров.
     
     Налог на добавленную стоимость, уплаченный таможенным органам при ввозе на территорию Российской Федерации товаров для перепродажи, принимается к возмещению (зачету) у налогоплательщика по мере принятия к учету (оприходования) независимо от оплаты товаров иностранным поставщикам и факта их реализации на территории России.
     
     Нетрудно заметить, какой серьезный изъян с точки зрения теории и практики налога на добавленную стоимость заложен в этой норме, дающей широкое поле деятельности для легализации уклонения от налогообложения перепродажи товаров, создания нелегального торгового рынка и криминализации всей сферы торговой деятельности.
     
     Если представить сложившуюся ситуацию в чистом виде, то государство никаких платежей НДС в бюджет по импорту товаров не имеет, поскольку уплаченный импортером на таможне НДС через несколько дней полностью нейтрализуется возвратом (зачетом) из бюджета на эту же сумму по налоговой декларации, представляемой налоговой инспекции по месту постановки на налоговый учет, поскольку налог на добавленную стоимость был ранее уплачен таможенному органу.
     
     В этой связи в ряде случаев налогоплательщики-импортеры задают вопросы относительно того, какую сумму НДС они имеют право поставить на возмещение: сумму, определяемую исходя из контрактной стоимости завозимых товаров или из таможенной стоимости товара?
     
     Ответ должен быть следующим: к возмещению (зачету) принимается налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из налогооблагаемой базы по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, определяемой таможенной стоимостью товара, таможенной пошлиной, а по подакцизным товарам  -  с учетом сумм акциза, то есть так, как это и предусмотрено п. 4 ст. 4 Закона об НДС.
     
     Методы определения таможенной стоимости товара предусмотрены ст. 18 Закона РФ от 21.05.93 № 5003 “О таможенном тарифе”.
     
     Следовательно, сумма НДС, уплачиваемая на таможне, может быть поставлена налогоплательщиком на возмещение (зачет).
     
     Какой необходимо сделать вывод?
     
     Следует принять срочные законодательные меры для перекрытия явных каналов уклонения от уплаты НДС.
     
     К числу первоочередных мер для исправления такого положения могли бы быть отнесены такие:
     
      -  обязательность представления отдельной налоговой декларации по импортным товарам;
     
      -  при растомаживании владельцы импортных товаров должны в обязательном порядке представлять заверенные копии таможенных деклараций других стран (из которых ввозится товар). Расхождение в стоимости и товарной номенклатуре, заявленной в российской таможенной декларации и в этих странах, недопустимо;
     
      -  однократность возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного импортером на российской таможне, а также его производства только после фактической реализации на территории России указанных товаров, обороты по которым заявлены в налоговой декларации по месту налогового учета в качестве объекта налогообложения. Таким образом, возмещение сумм НДС, уплаченных на таможне, должно бы производиться при наличии и в пределах сумм кредитовых оборотов по счету 68.
     
     Такая постановка вопроса отвечает здравому смыслу понятия “добавленная стоимость” и в практическом плане устранила бы многие негативные аспекты ныне действующего положения, связанного с постоянно возникающими отрицательными сальдо по счету 68, стремлением ухода от налогообложения и т.п.
    


2.23. Об индивидуальных частных предприятиях, филиалах и других обособленных подразделениях предприятий


     Хотелось бы особо рассмотреть особенности обложения налогом на добавленную стоимость следующих категорий налогоплательщиков:
     
     1) индивидуальных (семейных) частных предприятий, в том числе крестьянских (фермерских) хозяйств;
     
     2) филиалов, отделений и других обособленных подразделений предприятий.
     
     Следует иметь в виду, что если предприятия осуществляют производственную, коммерческую или иную деятельность на территории Российской Федерации и самостоятельно реализуют хозяйственные результаты этой деятельности, требующей оплаты, включая бартерную форму и расчеты, основанные на давальческих отношениях, они должны в обязательном порядке зарегистрироваться и встать на учет в соответствующем налоговом органе в качестве плательщика налога на добавленную стоимость.
     
     Это требование в полной мере относится к филиалам, отделениям и другим подразделениям, не имеющим статуса юридических лиц, но самостоятельно реализующим результаты своей хозяйственной деятельности. Закон РФ “О налоге на добавленную стоимость” не делает исключения также для крестьянских (фермерских) хозяйств, а его соответствующие статьи прямо указывают на определенные правоотношения этих хозяйств, возникающие по налогу на добавленную стоимость.
     
     Уместно при этом обратить внимание читателя на то, что льготы по всем налогам принимаются только в соответствии с действующим налоговым законодательством. Согласно постановлению Верховного Совета Российской Федерации от 10.07.92 № 3255-1 “О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации” изменение режима налогообложения осуществляется путем внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт по конкретному налогу.
     
     Следовательно, если в Законе РФ “О налоге на добавленную стоимость” не предусмотрено освобождение от налога соответствующих товаров (работ, услуг) или предприятий по совершаемым операциям, то, несмотря на упоминание о нем (освобождении) в других так называемых неналоговых отраслевых законах, льготирование производиться не может.
     
     Имеются иные сложности в толковании налоговых правоотношений в отношении крестьянских (фермерских) хозяйств.
     
     Как известно, с 1 января 1994 года в соответствии с п. 17 Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 № 2270 (позднее эта норма была подтверждена Федеральным законом от 01.04.96 № 25-ФЗ) физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
     
     Вместе с тем указанные физические лица в соответствии со ст. 69 части первой Гражданского кодекса Российской Федерации могут образовывать полное товарищество, участники которого занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом. Поскольку полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени, согласно п. 1 ст. 2 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” являются бесспорными плательщиками налога в бюджет, нет никаких юридических оснований сомневаться в правомерности определения налогооблагаемой базы для расчета и уплаты в бюджет НДС со всего оборота, осуществленного от имени полного товарищества, а не за минусом доли финансового оборота, приходящегося на физическое лицо, являющееся учредителем товарищества наряду с другими юридическими лицами.
     
     По такого рода ситуациям следует исходить из того, что освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, не распространяется на физических лиц, являющихся участниками полного товарищества.
    


2.24. Налогообложение субъектов малого бизнеса


     Развитие реальных рыночных отношений вызвало активизацию работы хозяйствующих субъектов, в том числе занимающихся малым бизнесом.
     
     Вот почему в России особое внимание уделяется проблемам поддержки  предпринимательской инициативы граждан для решения задач демонополизации экономики и повышения конкурентоспособности отечественной продукции.
     
     Практическая реализация этих задач была принята после издания Федерального закона РФ от 14.06.95 № 88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации”, в котором четко определены основные критерии отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса и установлены основные направления их государственной поддержки.
     
     Указанный Федеральный закон определил, что субъектами малого предпринимательства являются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 %; доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 %, и в которых средняя численность работников не превышает 100 человек в промышленности, транспорте и строительстве, 60  -  в сельском хозяйстве и научно-технической сфере, 30  -  в розничной торговле и бытовом обслуживании населения, 50  -  в остальных отраслях и видах деятельности.
     
     К субъектам малого предпринимательства отнесены также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.
     
     Одним из направлений государственной поддержки малого бизнеса является предоставление налоговых льгот.
     
     Среди них следует, в первую очередь, назвать следующие:
     
     1. Освобождение от обложения НДС платежей, осуществляемых малыми предприятиями по лизинговым сделкам.
     
     2. Отнесение малых предприятий к категории налогоплательщиков, уплачивающих в бюджет налог один раз в квартал исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший отчетный квартал в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, независимо от размера среднемесячного платежа.
     
     Эта льгота позволяет субъектам малого предпринимательства в течение почти 4-х месяцев пользоваться “налоговым кредитом”, так как со дня образования объекта обложения в виде полученной от своих заказчиков (покупателей) выручки от реализации, включающей НДС, они используют эти средства, в том числе потенциальный доход государства (сумму, равную НДС) в качестве собственных оборотных средств.
     

     Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.
     
     Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.
     
     Предоставление льгот по налогам и другие меры государственной поддержки обеспечили малым предприятиям возможность успешно развиваться практически во всех сферах экономики и играть заметную роль в сложный период формирования рыночных отношений в нашей стране.
     
     По данным государственной статистики на долю малых предприятий приходится до 20 % общего объема промышленной продукции, а в сфере торговли, где малый бизнес получил наибольшее развитие,  -  более 30 %. Кроме того, по отдельным регионам Российской Федерации до 70 % налогоплательщиков, уплачивающих НДС, приходится на долю малых предприятий.
     
     В общем объеме поступления НДС, как показывает анализ налоговой статистики, удельный вес малых предприятий составляет в среднем до 15 % общих квартальных поступлений этого налога.
     
     Некоторые сложности в понимании вопросов налогообложения появились у малых предприятий после выхода Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”.
     
     Следует четко понимать, что упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства  -  юридических лиц и физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,  -  применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации для малых предприятий в соответствии с вышеизложенным порядком, установленным на основании поправок к Закону РФ “О налоге на добавленную стоимость” в результате введения в действие Федерального закона от 14.06.95 № 188-ФЗ.
     
     Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется организациям и индивидуальным предпринимателям на добровольной основе.
     

     Применение упрощенной системы налогообложения организациями, подпадающими под действие названного выше Федерального закона от 29.12.95 № 222-ФЗ, предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
     
     Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.
     
     Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от занятия предпринимательской деятельностью, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью.
     
     Принципиально важно при этом отметить, что действие упрощенной системы налогообложения распространяется на индивидуальных предпринимателей и только на организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой деятельности.
     
     Предельная численность работающих включает численность работающих в филиалах и подразделениях.
     
     Под действие упрощенной системы налогообложения не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции; организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Минфином России установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.
     
     Организации и индивидуальные предприниматели имеют право перейти в порядке, предусмотренном Федеральным законом, на упрощенную систему налогообложения, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил сумму стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.
     
     Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности применяется по отношению к вновь созданным организациям или вновь зарегистрированным индивидуальным предпринимателям, подавшим заявление на право ее применения, с того квартала, в котором произошла их официальная регистрация.
     

     Объектом обложения единым налогом организаций в упрощенной системе налогообложения устанавливается совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
     
     Совокупный доход организации исчисляется как разница между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства товаров (работ, услуг), сырья, материалов, комплектующих изделий, приобретенных товаров, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений, используемых для производственной и коммерческой деятельности, затрат на аренду транспортных средств, расходов на уплату процентов за пользование кредитными ресурсами банков (в пределах действующей ставки рефинансирования Банка России плюс 3 %), оказанных услуг, а также сумм НДС, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, государственных пошлин и лицензионных сборов.
     
     Валовая выручка организации исчисляется как сумма выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), выручки, полученной от продажи имущества организации в отчетном периоде, и внереализационных доходов.
     
     Для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются следующие ставки единого налога на совокупный доход, подлежащего зачислению:
     
     в федеральный бюджет  -  в размере 10 % совокупного дохода;
     
     в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет  -  в суммарном размере не более 20 % совокупного дохода.
     
     В случаях если объектом налогообложения для организаций является валовая выручка, устанавливаются следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению:
     
     в федеральный бюджет  -  в размере 3,33 % суммы валовой выручки;
     
     в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет  -  в размере не более 6,67 % суммы валовой выручки.
     
     Официальным документом, удостоверяющим право применения субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций и индивидуальных предпринимателей на налоговый учет по заявлению, подаваемому не позднее чем за один месяц до начала очередного квартала.
     

     Для выдачи патента организации должны соблюдать следующие условия:
     
      -  общее число работников, занятых в организации, не должно превышать предельной численности, установленной указанным выше Федеральным законом;
     
      -  организация не должна иметь задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;
     
      -  организация обеспечила своевременное представление необходимых расчетов по налогам и бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
     
     Решение о переводе организации или индивидуального предпринимателя на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности или мотивированный отказ выносится налоговым органом в 15-дневный срок со дня подачи заявления организацией или индивидуальным предпринимателем.
     
     Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности могут осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года.
     
     Ответственность субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, наступает в соответствии с Законом РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” и другими законодательными актами Российской Федерации.
     
     Несмотря на достаточно четкую систему налоговых обязательств, предусмотренную действующим законодательством, поток запросов от представителей малого бизнеса относительно понимания конкретной ситуации, возникающей в многообразных положениях, до сих пор не иссякает.
     
     Приоритетными являются те, которые регулируют вопросы возможности выбора перехода на упрощенную систему налогообложения согласно Федеральному закону от 29.12.95 № 222-ФЗ.
     
     В частности, является ли предприятие малого бизнеса плательщиком НДС, если оно решило перейти на упрощенную систему налогообложения?
     
     В силу специфики НДС особый интерес вызывает вопрос о взаимодействии с партнерами в части возможности использования права на возмещение (зачет) входного НДС, если продавцом будет представитель малого бизнеса.
     

     В соответствии с действующим законодательством для всех плательщиков исчисление и уплата НДС построена таким образом, что сумма налога, указанная отдельной строкой в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива), должна быть четко зафиксирована на балансе поставщика (продавца) по кредитовым оборотам счета 68 “Расчеты с бюджетом”, субсчет “Расчеты по налогу на добавленную стоимость”, и на балансе покупателя, но по дебетовым оборотам счета 68.
     
     Только при соблюдении указанных выше условий у покупателя к зачету (возмещению) принимаются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет поставщиком-продавцом материальных ценностей.
     
     Однако этот принцип взаимности интересов налогоплательщиков и государства нарушается при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных в соответствии с п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом последующих изменений и дополнений) от уплаты налога, а также при реализации товаров (работ, услуг) физическими лицами, занимающимися предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, и малыми предприятиями, перешедшими на упрощенную систему налогообложения в соответствии с Федеральным законом от 29.12.95 № 222-ФЗ.
     
     Вышеперечисленные категории лиц не являются плательщиками НДС. Это означает, что действие Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” на них не распространяется.
     
     На этом основании указанные хозяйствующие субъекты лишаются права на возмещение входного НДС и не уплачивают в бюджет НДС по своей реализации товаров (работ, услуг). Поэтому в инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, зарегистрированной в общеустановленном порядке в Минюсте России, предусмотрена норма, в соответствии с которой при приобретении материальных ценностей для производственных нужд у малых предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, как за наличный, так и безналичный расчет, сумма налога по ним к зачету у покупателя не принимается и расчетным путем не выделяется. Стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг) без выделения по ним в расчетных документах НДС приходуется налогоплательщиком на балансовых бухгалтерских счетах 10 “Материалы” и др. на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения).
     
     Такое решение правомерно, так как оно сохраняет принцип “зеркальности” или нейтральности этого налога при обеспечении финансовых интересов как налогоплательщиков, так и государства, поскольку в противном случае государственный бюджет мог бы понести необоснованные потери в связи с тем, что малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками НДС.
     

     Наряду с этим, указанные налогоплательщики (индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения) часто задаются вопросом: как отражать НДС по оплаченным счетам своим поставщикам? Нужно ли по всей цепочке купли-продажи выполнять требования постановления Правительства РФ от 29.07.96 № 914 в части составления и выписки счетов-фактур, ведения для учета операций на базе счетов-фактур, книг покупок и продаж, а также журналов учета счетов-фактур?
     
     При применении предприятием упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности суммы НДС, уплаченные поставщикам по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции, первоначально приходуются на счет учета материальных ценностей на всю сумму с включением НДС, а затем по мере их списания в производство относятся на издержки производства и обращения.
     
     Поэтому субъекты малого предпринимательства, перешедшие в установленном законодательством порядке на упрощенную систему налогообложения, счета-фактуры не составляют и книги покупок и книги продаж, так же как и журнал учета счетов-фактур не ведут.
     
     Применяют ли малые предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, льготный (ускоренный) порядок возмещения НДС, уплаченного поставщикам за основные средства и нематериальные активы?
     
     Установленный порядок возмещения НДС по налогу на добавленную стоимость, уплаченному поставщикам за приобретаемые основные средства и нематериальные активы, по факту принятия их на учет не применяется.
     
     Основные средства и нематериальные активы, используемые этими предприятиями при производстве товаров (работ, услуг), отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного НДС. В этих случаях возмещение НДС производится через начисление амортизации (износа) в общеустановленном порядке.
     
     Интерес представляет в контексте рассматриваемых вопросов по малому бизнесу следующий аспект налоговых отношений.
     
     Как известно, в соответствии с подпунктом “е” п. 1 ст. 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” банковские операции, за исключением операций по инкассации, освобождаются от обложения НДС.
     
     Вместе с тем согласно ст. 8 Федерального закона РФ от 14.06.95 № 88-ФЗ “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” государственным и муниципальным фондам поддержки малого предпринимательства дано право на предоставление субъектам малого предпринимательства льготных кредитов, беспроцентных ссуд, краткосрочных займов без приобретения лицензии на банковскую деятельность; доходы, полученные указанными фондами от этого вида деятельности, не подлежат обложению НДС. При этом следует учитывать, что доходы от предоставления кредитов, ссуд и займов должны направляться фондами на реализацию задач и функций, определенных их уставами; в противном случае они подлежат обложению НДС в общеустановленном порядке.
     

     В этой связи средства, полученные субъектами малого предпринимательства от государственных или муниципальных фондов поддержки малого предпринимательства по кредитному договору или договору займа, НДС не облагаются.
     
     Часто налогоплательщики интересуются сроками введения в действие упрощенной системы налогообложения предприятиями малого бизнеса.
     
     Так, например, если решение (о переходе на упрощенную систему) принято предприятием с 1 июля 1997 года, то по хозяйственно-финансовым операциям начиная с оборотов за июль и далее это предприятие малого бизнеса должно быть исключено из числа плательщиков НДС.
     
     По выручке, поступившей от покупателей за отгруженную до 1 июля 1997 года (в январе - июне), но оплаченную после этой даты продукцию, это малое предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, обязано уплатить НДС в бюджет в общеустановленном порядке, поскольку налоговые отношения у него протекали по старым условиям в момент фактической отгрузки товара.
     
     При этом невозмещенная часть входного НДС должна быть возвращена (зачтена) налогоплательщику в общем порядке.
     
     Некоторые налогоплательщики испытывают трудности в понимании действующей налоговой льготы, предоставляемой малым предприятиям по платежам, которые осуществляются по лизинговым сделкам.
     
     Главная сложность состоит в том, в каком качестве выступает малое предприятие: либо оно  -  лизингодатель, либо оно  -  лизингополучатель?
     
     Логика и здравый смысл подсказывают, что льгота, предусмотренная подпунктом “я” п. 1 ст. 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость”, должна предоставляться малым предприятиям, являющимся лизингополучателями, поскольку в этом случае они в полной мере и реально используют эту льготу, так как платежи лизингодателю производятся ими без НДС.
     
     Таким образом, при приобретении лизингодателем имущества для лизингополучателя-малого предприятия в общую сумму лизинговых платежей НДС не включается, а входной НДС у лизингодателя относится на издержки производства и обращения.
    


2.25. О сделках, связанных с уступкой требования другим (третьим) лицам


     В последнее время все большее распространение получили новые формы взаимодействия налогоплательщиков, в частности, по сделкам, связанным с уступкой требования другим (третьим) лицам.
     
     Согласно ст. 382 Гражданского кодекса Российской Федерации (ГК РФ) при выполнении сделки “уступка требования” другому лицу передается право (требование), принадлежащее кредитору на основании обязательства. При этом согласно части 2 ст. 132 ГК РФ в состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенного для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги и пр.
     
     В соответствии с Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с последующими изменениями и дополнениями) этим налогом облагается реализация товаров (работ, услуг), в том числе имущества, на территории Российской Федерации.
     
     В связи с этим передача предприятием (цедентом) другому лицу (цессионарию) права (требования), принадлежащего ему на основании обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), путем оформления сделки “уступка требования” облагается налогом на добавленную стоимость.
     
     Данные виды сделок выступают как способы обеспечения обязательств сторон первоначального договора и не изменяют сути самого договора.
     
     Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” от уплаты этого налога освобождаются банковские операции, в том числе операции по предоставлению в установленном порядке ссуд (кредитов).
     
     Поэтому доходы, получаемые банком (кредитной организацией) по договору уступки (приобретения) права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме в пределах суммы кредита и процентов, причитающихся по нему, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
     
     Сумма превышения дохода по указанному договору над доходом банка (кредитной организации), предусмотренным кредитным договором, в соответствии с подпунктом “е” п. 12 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” включается в облагаемый НДС оборот.
     
     Часто по указанным отношениям переуступки права требования выступают различные коммерческие банки, доля платных услуг у которых согласно действующему налоговому законодательству освобождена от обложения НДС.
     
     Наиболее типичным разъяснением Госналогслужбы России на этот счет является следующее положение.
     
     В соответствии с Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с последующими изменениями и дополнениями) от уплаты этого налога освобождаются банковские операции, в том числе операции по предоставлению ссуд (кредитов).
     
     Передача права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме (договор цессии) согласно Федеральному закону от 03.02.96 № 17-ФЗ \"О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О банках и банковской деятельности в РСФСР”\" к банковским операциям не относится, и доходы банков по указанным сделкам облагаются НДС.
     
     Однако если договор цессии заключен между банком и другой организацией-новым кредитором в целях обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору, согласно которому обязательства заемщика должны быть исполнены другому лицу, заключение указанной сделки (договора цессии) действие самого кредитного договора, который лежит в основе договора цессии, не прекращает, и доходы банка, получаемые по договору цессии от организации в пределах суммы кредита и процентов, причитающихся по нему, НДС не облагаются.
     
     Сумма превышения дохода по договору цессии над доходом банка-цедента, предусмотренным кредитным договором, включается в облагаемый НДС оборот.
     
     Сумма дохода, полученная банком-цессионарием по указанной сделке, в виде разницы между суммой, полученной от заемщика и уплаченной банку-цеденту, подлежит обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
     
     В аналогичном порядке должен решаться вопрос относительно налогообложения штрафных санкций. Объем штрафных санкций, определяемый удельным весом в облагаемой части договора цессии, подлежит налогообложению, а в пределах льготируемой части  -  нет.
     
     Порядок применения НДС при заключении сделок по приобретению (уступке) права требования, вытекающего из договоров по поставке товаров (выполнения работ, оказания услуг) третьему лицу, между некредитными организациями решается в зависимости от конкретного содержания хозяйственной операции (договорных отношений) между уступающим и приобретающим это требование.
     
     Согласно подпункту “е” п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” от уплаты налога освобождаются банковские операции.
     
     К числу таких операций относится открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц, а также осуществление расчетов по их поручению как в наличной, так и в безналичной формах.
     
     В связи с изложенным доходы, получаемые банком от клиентов, по осуществлению операций, связанных с обслуживанием спецкартсчета (обработка электронного платежного документа банком, обналичивание средств владельца картсчета как со спецкартсчета, так и через банкомат и др.), не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость. Дополнительная плата, взимаемая банками со своих клиентов за изготовление пластиковых карточек и их реализацию, должна включаться в облагаемый НДС оборот.
    


2.26. О сделках с использованием отступного


     Не менее актуален другой аспект взаимоотношений различных типов юридических лиц-налогоплательщиков, включая банки, основанных на праве сделки с использованием отступного.
     
     Отступное (ст. 409 ГК РФ) является одним из оснований прекращения обязательства между сторонами. Размер, сроки и порядок предоставления отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.) устанавливаются сторонами.
     
     При подписании соглашения о предоставлении отступного обязательство по кредитному договору прекращается путем передачи имущества должника кредитору. Таким образом, меняется суть кредитного договора, а именно в обмен на денежные средства в собственность кредитора передается товар.
     
     В соответствии с п. 1 ст. 3 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с последующими изменениями и дополнениями) объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
     
     Таким образом, передача имущества в качестве отступного облагается НДС у заемщика в общеустановленном порядке, исходя из всей стоимости передаваемого имущества.
    


2.27. О договорах доверительного управления имуществом


     Все чаще у налогоплательщиков появляются вопросы по поводу отношений, возникающих в связи с выполнением договоров доверительного управления имуществом.
     
     Согласно ст. 1012 ГК РФ  одна сторона (учредитель управления) передает по договору доверительного управления имуществом другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя).
     
     При этом передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности к доверительному управляющему.
     
     В связи с изложенным передача имущества в управление на доверительной основе на условиях его возврата доверителю в согласованные договором сроки не порождает объекта обложения, а следовательно, добавленную стоимость.
    


2.28. О взаимоотношениях в сфере посреднической деятельности


     Несколько рассуждений на другую тему налоговых отношений, представляющую непростую форму взаимодействия двух представителей налогоплательщиков в сфере посреднической деятельности.
     
     Речь идет о порядке исчисления НДС с участием доверителей-комитентов и их поверенных - коммерческих представителей (комиссионеров).
     
     В соответствии с действующим налоговым законодательством объектом обложения НДС у соответствующих налогоплательщиков являются объемы реализации (валовые доходы), получаемые ими от поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).
     
     Это положение в полной мере распространяется на всякого рода посреднические организации (комиссионеров) по получаемым суммам их собственных доходов, выручки, отражаемых на балансовом счете 46 “Реализация”.
     
     Конкретные объекты налогообложения для такого рода посреднических организаций (комиссионеров) предусмотрены в п. 19 “б” и “в” инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”.
     
     Что касается включения или невключения сумм авансовых платежей на балансе комиссионера с участием в расчетах, полученных от комитента для обеспечения договора-поручения на приобретение товара для комитента, этот вопрос должен быть увязан в обязательном порядке с достоверностью и реальностью реализации указанного договора-поручения по прямому назначению.
     
     В этом случае перечисленные суммы средств комиссионеру от комитента для закупки товара на балансе у комиссионера не должны облагаться НДС. Их перечисление можно рассматривать в режиме средств по поручениям, а не в режиме средств, связанных с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), поскольку указанные средства выданы для целей закупки товаров и не связаны с расчетами между комитентом и комиссионером за оказанную услугу по закупке товара у третьего лица.
     
     Объектом обложения НДС у такого комиссионера должна быть сумма комиссионного вознаграждения за оказанную услугу, предусмотренная договором поручения.
     
     В таком же порядке следует реагировать на отношения комиссионера и комитента, когда речь идет об экспортных поставках товаров в дальнее зарубежье с участием посредника.
     
     Организация-посредник, не являясь покупателем и владельцем экспортируемого товара и оказывая по поручению экспортера за комиссионное вознаграждение услуги по реализации товара в дальнее зарубежье, льготу по НДС не имеет. Она предоставляется реальному владельцу товара (у которого продукция учтена на соответствующих счетах бухгалтерского баланса).
     
     Пунктом 1 ст. 4 Закона РФ от 06.12.91 № 1991-1 “О налоге на добавленную стоимость” установлено, что облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен и тарифов без включения в них НДС.
     
     Поэтому сумма комиссионного вознаграждения российского комиссионера включается в облагаемую НДС базу, и комиссионер является плательщиком указанного налога с сумм получаемого вознаграждения за услугу по экспорту товаров, оказываемую владельцу. НДС в этом случае на его балансе определяется по расчетной ставке 16,67 % суммы комиссионного вознаграждения.
     
     Что касается комитента, то в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкцией по его применению сумма комиссионного вознаграждения, оплаченная комиссионеру, на балансе комитента должна отражаться первоначально по дебету счета 43 “Коммерческие расходы” в корреспонденции с кредитом счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.
     
     Для определения финансовых результатов операций в целом, с учетом связанных с экспортом, комитент-владелец экспортных товаров закроет счет 60, кредитуя счет 51 “Расчетный счет” (после перечисления части денежных средств комиссионеру в виде комиссионного вознаграждения за оказанную посредническую услугу), а потом путем списания с кредита счета 43 в дебет счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”. В этом случае комитенту никакого возмещения НДС по суммам уплаченного комиссионеру вознаграждения не производится.
    


2.29. О налоговых отношениях в сфере туристической деятельности


     В соответствии с подпунктом “у” п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 “О налоге на добавленную стоимость” (в редакции Федерального закона от 28.04.97 № 73-ФЗ \"О внесении изменений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”\") от налога на добавленную стоимость освобождаются путевки в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристские и экскурсионные путевки (за исключением комиссионного и агентского вознаграждений, полученных турагентом от продажи туристских и экскурсионных путевок).
     
     Согласно ст. 1 Федерального закона от 24.11.96 № 132-ФЗ “Об основах туристской деятельности в Российской Федерации” турагентом являются организации (предприятия), осуществляющие турагентскую деятельность, то есть деятельность только по реализации (или продвижению) туристского продукта (в том числе туристских путевок  -  документов, подтверждающих факт передачи туристского продукта). Формирование комплекса услуг по размещению, перевозке, питанию туристов, предоставлению экскурсионных и других услуг, а также реализацию этих услуг (в том числе оформленных туристскими путевками) осуществляют организации (предприятия), выполняющие туроператорскую деятельность (туроператоры).
     
     В соответствии с письмом Госналогслужбы России, Минфина России и Госкомтуризма России от 25.09.96 № ВЗ-4-03/58н, 04-03-07, СШ-01/449, зарегистрированным в Минюсте России 30.01.97, регистрационный номер 1240, под действие данной льготы подпадает стоимость путевок, форма (образец) которых утверждена Минфином России как бланки строгой отчетности и которые зарегистрированы Минюстом России в установленном порядке.
     
     Вместе с тем с учетом действия постановления Правительства РФ от 30.07.93 № 745 (с учетом последующих дополнений) путевки в санаторно-курортные, оздоровительные учреждения и учреждения отдыха отнесены к документам строгой отчетности для учета наличных денежных средств при расчетах с населением, формы которых утверждаются Минфином России по согласованию с Государственной межведомственной экспертной комиссией по контрольно-кассовым машинам с последующей регистрацией в Минюсте России.
     
     Поэтому НДС не облагаются туристские путевки, утвержденные в установленном порядке как бланки строгой отчетности и реализуемые предприятиями, осуществляющими туроператорскую деятельность.
     

     При реализации путевок предприятиями (организациями), осуществляющими турагентскую деятельность (то есть посредническую деятельность по реализации туристских путевок, утвержденных в установленном порядке как бланки строгой отчетности), налогом на добавленную стоимость облагается их комиссионное и агентское вознаграждения, полученные турагентом от продажи этих путевок.
     
     Реализация путевок (формы которых утверждены в установленном порядке как бланки строгой отчетности) организациями (предприятиями), сформировавшими комплекс услуг по санаторно-курортному обслуживанию, не облагается налогом на добавленную стоимость.
     
     Перепродажа указанных путевок в санаторно-курортные учреждения, а также их продажа по ценам приобретения организациями, получающими доход в виде скидки с цены или комиссионного вознаграждения за посреднические услуги, вошедшего в стоимость путевки, подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, так как являются дополнительной платной посреднической услугой, оказываемой на основании заключенных договоров с санаторно-курортными учреждениями.
     
     Реализация туроператорами иных путевок, в том числе туристических, не утвержденных в установленном порядке как бланки строгой отчетности, под действие вышеуказанной льготы не подпадает.
     
     Согласно подпункту “а” п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом последующих изменений и дополнений) услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы территорий государств-участников СНГ, в том числе по территории России, при оформлении перевозок международными перевозочными документами, а также услуги (работы) по перевозке пассажиров и багажа воздушными судами между Россией и государствами-участниками СНГ отнесены к числу экспортируемых услуг (работ), необлагаемых НДС.
     
     Однако если турфирмами (осуществляющими турагентскую деятельность) реализуются авиабилеты международного образца по ценам, превышающим цены, указанные в авиабилете, НДС облагается разница между стоимостью авиабилетов и платой, получаемой с покупателей этих билетов.
     
     Если турфирмами (осуществляющими туроператорскую деятельность) реализуются авиабилеты международного образца по ценам, превышающим цены, указанные в авиабилете, разница между стоимостью авиабилетов и платой, получаемой с покупателей этих билетов, облагается НДС в тех случаях, когда реализация указанных авиабилетов производится отдельно от реализации туристских путевок, являющихся бланками строгой отчетности (то есть когда стоимость авиабилета и услуги по приобретению авиабилета, оказываемые туроператором, не включены в стоимость туристской путевки, сформированной и реализуемой этим же туроператором)



2.30. О перевозках, осуществляемых специализированными туристическими фирмами


     Согласно подпункту “а” п. 1 ст. 5 Закона РФ от 06.12.91 “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом последующих изменений и дополнений) услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы территорий государств-участников СНГ, в том числе по территории России при оформлении перевозок международными перевозочными документами, а также услуги (работы) по перевозке пассажиров и багажа воздушными судами между Россией и государствами-участниками СНГ отнесены к числу экспортируемых услуг (работ), которые не облагаются НДС.
     
     Однако если турфирмы (занимающиеся турагентской деятельностью) реализуют авиабилеты международного образца по ценам, превышающим цены, указанные в авиабилете, налогом на добавленную стоимость облагается разница между стоимостью авиабилетов и платой, получаемой с покупателей этих билетов.
    


2.31. Ликвидация (банкротство) предприятий и погашение недоимки


     Представляют практический интерес вопросы, связанные с ликвидацией (банкротством) предприятий-налогоплательщиков, включая малый бизнес, а также налогообложения материальных ресурсов, предназначенных для погашения недоимки по платежам в бюджеты разных уровней.
     
     Следует четко понимать, что в течение ликвидационного периода предприятие реализует все имеющиеся на момент ликвидации и поступившие в ее процессе товарно-материальные ценности. В бухгалтерском учете эти операции отражаются типовыми проводками реализации, получения денежных средств, списания реализованной продукции, начисления налогов с объема реализации.
     
     Действующим налоговым законодательством не предусмотрено прекращение налоговых обязательств в момент добровольной или принудительной ликвидации предприятия.
     
     В соответствии с п. 3 и 4 ст. 11 Закона РФ от 27.12.91 № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации” обязанность юридического лица и налогоплательщика по уплате налога прекращается уплатой налога либо отменой налога. При этом обязанность по уплате недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию и обеспечивается мерами административной и уголовной ответственности и другими мерами в соответствии с законодательством.
     
     Налогоплательщик в случае задержки уплаты налога несет ответственность в виде взыскания пени в размере 0,3 % неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа, начиная с установленного срока уплаты выявленной задержанной суммы налога.
     
     Начисление пени в случае несвоевременной уплаты налогов производится как при добровольной, так и при принудительной ликвидации.
     
     Учитывая вышеизложенное, ликвидационная комиссия обязана представлять налоговые декларации по НДС с отражением в них оборотов по реализации имущества, а также уплачивать налог в установленные законодательством сроки.
     
     Что касается материальных ценностей (продукции), изъятых (арестованных) и реализованных в счет погашения недоимки бюджету, то указанные обороты подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
     
     При этом облагаемый оборот для исчисления НДС определяется в порядке, предусмотренном разделом IV инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”.
     
     При признании в установленном порядке предприятия несостоятельным (банкротом) реализация его имущества с целью удовлетворения претензий кредиторов, включая обязательства перед бюджетом, осуществляется с учетом НДС в соответствии с вышеназванным Законом и инструкцией.
    


2.32. О федеральном законе РФ от 28.04.97 № 73-ФЗ \"О внесении изменений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”\"


     Требуют ответа вопросы, возникающие в связи с принятием Федерального закона РФ от 28.04.97 № 73-ФЗ.
     
     Согласно Закону РФ “О налоге на добавленную стоимость” в редакции, действовавшей до принятия Федерального закона от 28.04.97 № 73-ФЗ \"О внесении изменений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”\", от налога на добавленную стоимость освобождалось технологическое оборудование, ввозимое на территорию Российской Федерации. Такое положение ставило отечественного производителя в неравное положение и приводило к потерям федерального бюджета. В связи с этим указанным Федеральным законом льгота по налогу на добавленную стоимость по технологическому оборудованию, ввозимому на территорию Российской Федерации, с 30 апреля 1997 года (даты официального вступления в силу Закона) отменена.
     
     Согласно ст. 2 Федерального закона от 28.04.97 № 73-ФЗ налог по технологическому оборудованию, контракты на поставку которого заключены до вступления в силу этого закона и зарегистрированы в установленном порядке в таможенных органах, не взимался до конца 1997 года.
     
     Несмотря на принятое решение, которое в полной мере отвечает требованию запретить установление частных налоговых льгот и исключений из общего режима налогообложения, в настоящее время предпринимаются многочисленные попытки, направленные на восстановление ранее действовавшей налоговой льготы.
     
     При решении данного вопроса необходимо исходить из действующего налогового законодательства, которое нельзя трактовать произвольно.
    


2.33. Налогообложение транспортных услуг по перемещению в Россию импортных грузов

     Необходимость в объяснении ситуации, сложившейся с налогообложением транспортных услуг по перемещению в Россию импортных грузов, возникает потому, что в ряде случаев имеют место неоправданные конфликты между налогоплательщиками и налоговыми органами.
     
     Именно этими обстоятельствами и было вызвано внесение изменений и дополнений № 5 в инструкцию Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39.
     
     Как известно, в соответствии с Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с последующими изменениями и дополнениями) от налога на добавленную стоимость освобождаются услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации.
     
     Однако следует особо отметить, что данная норма не распространяется на услуги по перевозке грузов, импортируемых в Российскую Федерацию.
     
     В соответствии с действующим налоговым законодательством начиная с момента ввода в действие указанного Закона услуги по транспортировке импортных грузов, включая перевозки как по территории иностранного государства, так и по территории Российской Федерации, не относятся к льготируемым.
     
     Услуга по транспортировке импортного груза должна рассматриваться только как единая импортная операция. Ее нельзя разбивать на два этапа и представлять как вид услуг, местом реализации которых являются разные государства. Такой подход не соответствовал бы самой сути импорта, предполагающего приобретение у иностранного лица товара, который ввозится на территорию России из-за границы.
     
     В связи с этим транспортные услуги, оказываемые автотранспортными предприятиями России иностранным или российским клиентам, должны включаться в общую таможенную стоимость импортных товаров, исходя из которой определяются и уплачиваются импортером на российской таможне установленные платежи, включая налог на добавленную стоимость.
     
     В целях избежания двойного налогообложения транспортировки импортных грузов у их владельца на таможне в составе таможенной стоимости и у российских транспортных организаций в виде их собственных доходов от осуществленных перевозок импортных грузов предусмотрена процедура освобождения от обложения НДС транспортных предприятий по месту их постановки на налоговый учет. Самым сложным, но необходимым в этих операциях является тщательный подбор достоверных документов, реально подтверждающих факт оплаты на российской таможне транспортносоставляющей в составе НДС .
     
     Особого внимания требует Указ Президента Российской Федерации от 31.12.97 № 1392 \"О признании утратившим силу Указа Президента Российской Федерации от 18 августа 1996 г. № 1216 “Об обложении налогом на добавленную стоимость товаров, происходящих с территории Украины и ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации”\".
     
     Дело в том, что с 1 сентября 1996 года согласно Указу от 18.08.96 № 1216 в качестве ответной меры на действия украинской стороны, рассматривающей торговлю с Россией в режиме налогообложения стран для дальнего зарубежья, российская сторона ввела взимание на российской таможне НДС по ввозимым из Украины товарам.
     
     Отмена с 1 февраля 1998 года на основании Указа Президента Российской Федерации от 31.12.97 № 1392 взимания НДС на таможенной территории России по украинским товарам не означает введения льготного экспортного режима (как для дальнего зарубежья) поставок товаров на Украину хозяйствующими субъектами-налогоплательщиками Российской Федерации.
     
     В настоящее время реализация товаров заказчикам-покупателям, находящимся на территории всех государств-участников СНГ, включая Украину, в соответствии с п. 17 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 производится по ценам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость.
    


2.34. Экспорт


     Налоговые отношения, возникающие при экспорте товаров (работ, услуг) заслуживают особо тщательного разбора, поскольку существуют трудновоспринимаемые понятия и условия для правильного понимания льготного порядка налогообложения.
     
     Вначале следует остановиться на действующем порядке вступления в силу соответствующих нормативных актов, реализация которых дает (отменяет или ограничивает) право на использование существенных налоговых льгот, установленных для налогоплательщиков, экспортирующих инопартнерам продукцию (работы, услуги).
     
     Актуальность данных вопросов обусловлена также тем, что в случаях неправильного (несвоевременного) использования налоговой льготы по экспорту к налогоплательщику могут быть предъявлены финансовые санкции, включая пени, за весь период неправомерного применения льготы.
     
     Именно в этой сфере налоговых отношений наиболее часто случаются конфликты. Хотелось, чтобы налогоплательщик обратил внимание на следующие моменты.
     
     1. В соответствии с Федеральным законом от 14.06.94 № 5-ФЗ “О порядке опубликования и вступления в силу федеральных конституционных законов, федеральных законов, актов палат Федерального Собрания” федеральные законы вступают в силу с указанной в них даты. Если указанная дата не определена в самом Законе, то он вступает в силу по истечении 10 дней после официальной первой публикации полного текста закона в “Российской газете” или после даты, обозначенной на обложке “Собрания законодательства Российской Федерации”. Предпочтение (начало отсчета 10 дней) отдается более ранней дате опубликования в одном из вышеназванных изданий.
     
     Порядок опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства РФ и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти регулируется Указом Президента Российской Федерации от 23.05.96 № 763.
     
     Акты Президента Российской Федерации и Правительства РФ вступают в силу по истечении семи дней со дня их первого официального опубликования в изданиях, в которых публикуются федеральные законы, если в самих актах не указана конкретная дата вступления в силу.
     
     Вопросы вступления в силу ведомственных нормативных актов, к числу которых относятся инструкции и письма Госналогслужбы России и Минфина России по вопросам налогообложения, также отрегулированы вышеназванным Указом Президента Российской Федерации.
     

     Именно указанные нормативные акты являются наиболее массовыми документами, часто выпускаемыми для оперативного разъяснения (пояснения), детализации (расшифровки) тех или иных налоговых отношений, сроки начала действия которых имеют принципиальное значение особенно по установлению специфики так называемого “технологического процесса” налоговых обязательств или их отсутствия, что крайне важно в экспорте товаров (работ, услуг).
     
     Такие ведомственные нормативные акты подлежат в обязательном порядке  государственной регистрации в Минюсте России и официальному опубликованию в газете “Российские вести” или в Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. Ведомственные нормативные акты вступают в силу по истечении десяти дней с момента первой официальной публикации полного текста всего нормативного акта, если самим актом не установлен другой срок вступления в силу.
     
     Согласно письму Минюста России от 17.09.96 № 07-02-815-96 нормативные ведомственные акты, не прошедшие государственную регистрацию в Минюсте России и не опубликованные в установленном порядке, считаются недействительными, как не вступившие в силу.
     
     Именно исходя из вышеуказанных требований необходимо оценивать ведомственные нормативные акты, выпускаемые Госналогслужбой России и Минфином России по реализации тех или иных налоговых обязательств хозяйствующих субъектов Российской Федерации.
     
     Для налогоплательщика представляет практический интерес ретроспективный взгляд на динамику уточнения инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” в части освобождения от обложения налогом экспортируемых товаров (работ, услуг).
     
     В первоначальном тексте п. 12 “а” инструкции Госналогслужбы России от 09.12.91 № 1 указывалось:
     
      -  освобождаются от обложения НДС товары (работы, услуги), экспортируемые за пределы государств-членов Экономического сообщества.
     
     Последовавшие затем изменения и уточнения № 1, № 2 и № 3 к тексту инструкции № 1 существенных поправок в отношении экспортной льготы не внесли.
     
     Уточненный текст инструкции от 09.12.91 № 1 в этой части выглядит следующим образом:
     

     “От налога на добавленную стоимость освобождаются:
     
      -  товары, экспортируемые непосредственно предприятиями-изготовителями, экспортируемые услуги и работы, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и при транзите иностранных грузов через территорию Российской Федерации.
     
     При вывозе товаров с территории Российской Федерации другими предприятиями возврат сумм налога на добавленную стоимость производится в порядке, установленном таможенным законодательством Российской Федерации.”
     
     Справедливости ради следует отметить, что должного внимания соблюдению всех правовых требований как по срокам регистрации указанных изменений, так и срокам введения их в действие не уделялось.
     
     Более того, указанный текст инструкции, несмотря на провозглашенное право налогоплательщиков-экспортеров на возможность использования льготы по экспортным поставкам товаров (работ, услуг) не дал четких формализованных показателей, критериев характеристики самого понятия “экспорт” (что под ним подразумевается, выполнение каких условий дает право считать поставки товаров, выполнение работ (услуг) экспортными).
     
     В этом смысле тексты инструкции на ранней стадии ее трансформации могли по-разному толковаться, что становилось, в свою очередь, причиной многочисленных конфликтов налоговых органов с налогоплательщиками, которые заканчивались зачастую разбирательством в судебных инстанциях в пользу налогоплательщиков.
     
     Изменение № 4 инструкции № 1 внесло необходимое уточнение, хотя ряд существенных моментов, придающих понятию “экспорт” четкий и недвусмысленный характер, еще отсутствовал.
     
     В этой связи необходимо отметить, что для обоснования льгот по освобождению от налогообложения товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных включая реализацию их через посреднические организации по договору комиссии или поручения в соответствии с Изменением № 4 должны были представляться следующие документы:
     
      -  контракт (копия контракта) с иностранным партнером-заказчиком (покупателем) на поставку товаров (работ, услуг) или приравненный к нему документ;
     
      -  платежные документы, подтверждающие реальный факт оплаты экспортируемых товаров (работ, услуг) со стороны инофирмы;
     

      -  грузовая таможенная декларация со штампом таможни “выпуск разрешен”, товаросопроводительные документы, подтверждающие пересечение грузом границы (коносамент, международная товарно-транспортная накладная о перевозке продукции различными видами транспорта).
     
     Срок введения в действие изменения № 4 был установлен с 1 января 1994 года.
     
     Нечеткость указанных показателей состояла в том, что не подтверждалась достоверность поставки экспортной продукции (работ, услуг) в страны дальнего зарубежья, то есть за пределы государств-участников СНГ.
     
     Последовавшие Изменения № 5 и № 6 инструкции № 1 не уточнили текст относительно налоговых отношений по экспорту.
     
     Вышеуказанный пробел в инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 1 был устранен последующим Изменением № 7, в котором указывается, что экспортными считаются услуги (работы), оказываемые за пределами территории государств-участников СНГ.
     
     Уточненная инструкция Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39, согласованная с Минфином России и зарегистрированная Минюстом России 03.11.95 № 972, позволяла четко уяснить следующий вопрос: что и при каких условиях можно считать состоявшимся экспортом?
     
     При этом необходимо обратить внимание на следующие три момента.
     
     1. От налога на добавленную стоимость освобождаются экспортируемые за пределы государств-участников СНГ товары как собственного производства, так и приобретенные; экспортируемые за пределы государств-участников СНГ работы и услуги. Таким образом, текст дополнился существенной характеристикой: “за пределы государств-участников СНГ”.
     
     2. Представление контракта, платежных документов, грузовой таможенной декларации и товаросопроводительных документов со стороны налогоплательщиков в налоговые органы для доказательства экспортных поставок, выполнения работ (услуг) должно быть обязательным, безусловным.
     
     В ранее действовавшем тексте инструкции такой обязательности не было, а упоминалась лишь возможность их представления.
     
     3. При отсутствии хотя бы одного из вышеперечисленных документов (контракта, платежных документов и грузовых таможенных деклараций и товаросопроводительных документов), льгота по экспорту не предоставляется.
     
     Особо важное уточнение характеристики понятия “экспорт” было дано в Изменении № 3 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39, зарегистрированном Минюстом России 12.09.96 № 1162.
     

     Суть этого уточнения состояла в том, что впервые была введена необходимость выполнения условия, реально подтверждающего поставку товаров (работ, услуг) в дальнее зарубежье, то есть признание факта предоставления льготы в связи с осуществлением налогового режима экспорта.
     
     В тексте Изменения это требование было сформулировано как необходимость представления в налоговые органы товаросопроводительных документов, подтверждающих поступление товаров в страну назначения.
     
     Это казалось бы разумное требование со стороны государственных органов, снимающее основные разногласия в этой сфере налоговых отношений, было встречено налогоплательщиками негативно.
     
     Ход разбирательства в Верховном Суде Российской Федерации претензий налогоплательщиков-экспортеров заставил Госналогслужбу России уточнить редакцию указанной позиции в Изменении № 4 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39, зарегистрированном Минюстом России 02.04.97 № 1282.
     
     В настоящее время для доказательства экспорта налогоплательщик наряду с другими документами, предусмотренными п. 22 инструкции, должен представить копии транспортных, или товаросопроводительных, или таможенных, или любых иных документов с отметками пограничных таможенных органов государств-участников СНГ или таможенных органов стран, находящихся за пределами территорий государств-участников СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств-участников СНГ.
     
     К сожалению, несмотря на принятые меры по прояснению ситуации, связанной с налоговыми отношениями в области экспорта, конфликты с налогоплательщиками - экспортерами не прекращаются.
     
     Наиболее многочисленные запросы в последнее время поступают относительно возможности использования экспортной льготы в случае, если реальные денежные расчеты инопартнеры за поставленные им товары осуществляют не на расчетный счет владельца экспортной продукции, а на счета (включая валютные) российских комиссионеров, посредников, оказывающих услуги по реализации внешнеторговых сделок российским налогоплательщикам-владельцам этой продукции.
     
     Требования налоговых органов непосредственно вытекают из действующего Закона об НДС, а также положений, предусмотренных Указами Президента Российской Федерации от 08.05.96 № 685 и от 18.08.96 № 1212.
     

     Типовым разъяснением на этот счет может служить позиция налоговых органов, твердо отстаиваемая в налоговых спорах с налогоплательщиками, которая состоит в следующем.
     
     В соответствии с Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом последующих изменений и дополнений) предприятия, поставляющие продукцию на экспорт (в том числе по договору комиссии или поручения) как собственного производства, так и приобретенную, не являются плательщиками налога на добавленную стоимость в бюджет по реализации этой продукции и получают возмещение из бюджета входного налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работ и оказанные услуги, стоимость которых относится на издержки производства и обращения, после представления в налоговые органы документов, подтверждающих реальный экспорт товаров.
     
     Для подтверждения экспорта товаров за пределы территорий государств-участников СНГ налогоплательщики должны в обязательном порядке предъявить в налоговые органы следующие документы:
     
      -  контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) российского юридического лица-налогоплательщика с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров;
     
      -  выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах;
     
      -  грузовую таможенную декларацию или ее копию, заверенную руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
     
      -  копии транспортных и товаросопроводительных, или таможенных, или любых иных документов с отметками пограничных таможенных органов государств-участников СНГ или таможенных органов стран, находящихся за пределами территорий государств-участников СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств-участников СНГ.
     
     При этом под термином “счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах” следует понимать счет российского предприятия-экспортера, являющегося собственником продукции, которая реализуется на экспорт через комиссионера.
     

     На необходимость соблюдения этого условия обращает внимание Указ Президента Российской Федерации от 08.05.96 № 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины”, которым предусмотрено, что возврат налога на добавленную стоимость при экспорте необходимо осуществлять только после поступления выручки на счет налогоплательщика (экспортера) в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах.
     
     В случае реализации продукции на экспорт через посреднические организации по договору комиссии Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96 № 1212 предусматривает по сделкам на поставку товаров, совершаемым агентом (комиссионером) от своего имени, но в интересах и за счет принципала (экспортера), перечисление в течение трех банковских дней на расчетный счет принципала (экспортера) всей полученной агентом (комиссионером) выручки по этим сделкам, за исключением его вознаграждения.
     
     Агенту (комиссионеру) не может поручаться исполнение юридических действий, вытекающих из правоотношений принципала (экспортера), регулируемых налоговым законодательством Российской Федерации.
     
     Кроме того, вышеназванный Указ предусматривает по предприятиям, имеющим задолженности перед бюджетами и государственными внебюджетными фондами, обязательное перечисление всех денежных средств, поступающих в пользу предприятия-недоимщика, на счет недоимщика за исключением средств целевого бюджетного финансирования.
     
     Из текста нормативного документа следует, что предприятие-владелец экспортной продукции получает возмещение из бюджета входного налога на добавленную стоимость только после предъявления в налоговые органы всех вышеперечисленных документов.
     
     Важность такого понимания вопроса для всех категорий налогоплательщиков подчеркивает принципиальное безусловное применение единой законодательной базы для возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным поставкам.
     
     Таким образом, в основе правовых требований налогоплательщиков находятся положения, предусмотренные ст. 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость”, в соответствии с которой от НДС освобождаются экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные.
     
     Поэтому предоставление льготы в виде освобождения от обложения НДС объемов реализации продукции и возмещения входного налога по закупленным материальным ресурсам, использованным для производства экспортной продукции, производится только собственнику экспортного товара вне зависимости от того, реализует он ее самостоятельно или через посредника-комиссионера.
     

     Эта идея, подтверждающая право на экспортную льготу только для владельца экспортного товара, предусмотрена также в п. 6 Указа Президента Российской Федерации от 18.08.96 № 1212 “О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения”.
     
     Именно в таком контексте должен пониматься смысл термина “абсолютная” налоговая льгота (освобождение как на входе, так и на выходе от обложения НДС) по экспортным поставкам, заложенный в Указах Президента Российской Федерации от 08.05.96 № 685 и от 18.08.96 № 1212.
     
     Попытки отдельных налогоплательщиков в индивидуальном порядке рассматривать эту проблему и процесс освобождения и возмещения разрывать по времени с активным использованием процедур договоров-поручительств от их имени третьими лицами-посредниками не должны скрывать истинный смысл реальных налоговых льгот, законное право на их использование имеет только владелец экспортного товара.
     
     Указанные принципы не подвергаются существенному изменению и в тех случаях, когда расчеты с инопартнером за экспортные поставки производятся на бартерной основе.
     
     В соответствии с Законом РФ от 06.12.91 № 1991-1 “О налоге на добавленную стоимость” от налога на добавленную стоимость освобожден экспорт товаров как собственного производства, так и приобретенных. Исключений из указанной нормы при экспорте товаров по внешнеторговым бартерным договорам действующим законодательством не предусмотрено.
     
     Согласно п. 22 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” установлен перечень документов, подтверждающих экспорт товаров, в который включена выписка банка, подтверждающая оплату иностранным лицом экспортируемых товаров.
     
     При реализации товаров на экспорт по внешнеторговым бартерным договорам, предусматривающим обмен эквивалентными по стоимости товарами (работами, услугами) без использования денежных или иных платежных средств, вместо выписки банка должно быть представлено документальное подтверждение ввоза импортных товаров (работ, услуг) на территорию Российской Федерации, получаемых по бартеру, и их оприходования на балансе российского экспортера-владельца ранее отгруженных товаров инопартнеру.
     
     Вместе с тем, нельзя забывать о том, что товары, поступившие от инопартнера по бартеру на таможенную территорию Российской Федерации в качестве оплаты экспортных поставок, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (если они не льготированные) как импортные в соответствии с действующим Таможенным кодексом Российской Федерации.
     

     Бартерная сделка является, по своей сути, операцией купли-продажи, только образующаяся задолженность погашается не денежными средствами, а взаимными поставками товаров.
     
     Эквивалентность взаимных поставок и цена приобретения товаров определяются на основе договора (контракта) с инофирмой, и государство ответственности за стоимостную оценку сделки не несет.
     
     Однако, для целей налогообложения объем реализации товаров у предприятий в случае бартерной сделки определяется в полном соответствии с п. 1 ст. 4 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”.
     
     Поступление товаров по бартеру от инопартнера в количестве и по цене, оговоренным в договоре (контракте), является моментом реализации продукции российского экспортера вне зависимости от факта реализации иностранных товаров на территории Российской Федерации.
     
     Налог на добавленную стоимость по оборотам по реализации иностранных товаров, поступивших по бартеру на территорию Российской Федерации, исчисляется в порядке, установленном для товаров отечественного производства.
     
     Для подтверждения экспорта товаров за пределы территорий государств-участников СНГ, осуществляемого по внешнеторговым бартерным сделкам, вместо выписки банка, подтверждающей фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, согласно Указу Президента Российской Федерации от 18.08.96 № 1209 “О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок” представляются следующие документы, подтверждающие факт ввоза на таможенную российскую территорию эквивалентных по стоимости экспортированных товаров:
     
      -  грузовая таможенная декларация со штампом пограничной российской таможни о выпуске товаров для свободного обращения и об уплате налогов, включая НДС, на таможенной территории России в момент их ввоза;
     
      -  справка, подписанная руководителем и главным бухгалтером предприятия, об оприходовании на счетах бухгалтерского учета эквивалентного по стоимости импортного товара.
     
     По сути, вышеназванные документы заменяют при бартерных отношениях выписку банка, подтверждающую фактическое поступление от инопартнера средств на счет налогоплательщика в российском банке.
     

     Выполнение этого условия вместе с представлением других документов, обосновывающих факт экспорта товаров, является основанием для возмещения предприятию-экспортеру входного налога на добавленную стоимость.
     
     Следует обратить внимание налогоплательщиков на некоторые вопросы, возникающие в связи с выходом Изменений и дополнений № 5 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, зарегистрированных Минюстом России 30.12.97 № 1446. Указанные изменения были опубликованы в “Российских вестях” 14 января 1998 года.
     
     В указанных Изменениях, изданных в ответ на многочисленные обращения крупных налогоплательщиков-экспортеров о рационализации проблемы возмещения входного НДС при тех обстоятельствах, когда инопартнеры досрочно в качестве полной предоплаты осуществляют расчеты с российским экспортером за будущую экспортную поставку товаров, найден сбалансированный подход налоговых органов, в максимальной степени учитывающий интересы налогоплательщика.
     
     Как известно, все авансовые поступления средств на счет российского экспортера от инопокупателя в предварительном порядке подлежат налогообложению с последующим возвратом (зачетом) этой суммы НДС после реально осущест-вленного экспорта с подтверждением согласно п. 22 инструкции всеми полагающимися на этот счет документами.
     
     Разумеется, в результате разрыва во времени от момента начисления и уплаты в бюджет НДС с сумм аванса до установленного момента регистрации факта экспорта, особенно по продукции с длительным циклом производства, происходит существенное изъятие из финансового оборота предприятий оборотных средств (в виде части поступивших авансов), необходимых для выполнения производственного заказа.
     
     Именно этими обстоятельствами и было обусловлено решение, согласно которому право на возмещение входного НДС имеет налогоплательщик-экспортер, получивший от инопокупателя (заказчика) 100 % платеж за будущую поставку, при соблюдении следующих условий:
     
      -  наличия контракта, в котором предусмотрена вышеназванная 100 % оплата экспортной продукции в виде предварительного платежа;
     
      -  представления выписки банка, свидетельствующей о факте поступления всей 100 % оплаты на счет российского налогоплательщика в российском банке;
     

      -  копии достоверной грузовой таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта.
     
     Такой особый (досрочный) режим возмещения входного НДС распространяется только на тех налогоплательщиков-экспортеров, которые получают 100 % оплату по контракту от инофирм.
     
     Во всех остальных случаях (поступлений авансов в виде любой части оплаты полного контракта) право на досрочное возмещение входного налога на добавленную стоимость не предоставляется.
     
     Для правильного понимания данной ситуации следует также указать, что режим предварительного обложения налогом на добавленную стоимость средств, поступающих от инопартнера на счет российского экспортера как в размере 100 %, так и в виде любого размера аванса, подлежит безусловному обложению налогом без исключения.
     
     Право на возврат (зачет) указанного платежа в бюджет (с сумм полной предоплаты  -  100 % и авансов) возникает позднее, только после доказательства состоявшегося реально экспорта и представления всех документов в соответствии с п. 22 инструкции.
     
     Более углубленный анализ теории и практики действительно сложных специфических налоговых отношений, главным образом, связанных с необходимостью возмещения налога на добавленную стоимость по экспортным поставкам, настоятельно требует их реформирования.
     
     О чем идет речь?
     
     В идеале начисленные на балансе продавца (поставщика) суммы НДС на объем реализованной продукции (работ, услуг) и на балансе покупателя (заказчика) возникновения права на возмещение этих сумм НДС должны корреспондироваться.
     
     В этом и состоит основополагающий коренной смысл специфики налога на добавленную стоимость  -  принцип зеркальности.
     
     Нетрудно заметить, пока на этой стадии начисления и учета сумм НДС отражается, с одной стороны, лишь потенциальность налоговых обязательств продавца (поставщика) товаров (работ, услуг) по предстоящей уплате в бюджет определенных сумм налога на добавленную стоимость (кредитовые обороты счета 68), а с другой,  -  право на возмещение входного НДС (дебетовые обороты счета 19) у покупателя (заказчика).
     
     Эта сбалансированность принципа зеркальности должна непременно продолжаться и на последующей очень важной стадии реализации налоговых обязательств продавца и покупателя.
     

     Таким важнейшим результативным этапом окончания реализации налоговых отношений является момент фактической реальной уплаты в бюджет (перечисления средств с расчетного счета налогоплательщика-поставщика на счет доходов бюджета в банке) сумм налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате (разница между выходным и входным налогом): Д-т 68 и К-т 51.
     
     Только после таких действий налогоплательщик-покупатель (заказчик) должен иметь право реально вычесть (зачесть), возместить сумму НДС, уплаченную поставщику (продавцу) одновременно со стоимостью приобретенных и оприходованных материальных ресурсов, путем отражения в бухгалтерии следующей проводки: Д-т 68 К-т 19.
     
     Очевидность и справедливость такого взгляда вытекает из самой сути понятия добавленной стоимости. Возмещается то, что на предыдущей стадии прохождения товара (объекта налогообложения) уже уплачено.
     
     Это общее принципиальное рассуждение относится как к внутренним, так и к внешним хозяйственно-финансовым отношениям субъектов.
     
     Некоторая острота проблемы возмещения входного НДС по экспортным поставкам обусловлена тем, что в соответствии со ст. 13 Федерального закона от 26.03.98 № 42-ФЗ “О федеральном бюджете на 1998 год” указанное возмещение производится в полном объеме за счет средств федерального бюджета и, как показывает жизнь, требования налогоплательщиков-экспортеров сводятся главным образом к возврату из федеральной казны “живых денег”. Аналогичный порядок возврата НДС при экспорте товаров существовал и ранее.
     
     Поэтому обязательность корреспонденции факта реальной уплаты в бюджет поставщиком (продавцом) причитающихся платежей НДС и возврата из федерального бюджета сумм НДС, уплаченного поставщику экспортером, должна четко выдерживаться, поскольку в противном случае в федеральном бюджете не будет источника для соответствующего возмещения.
     
    Самым оптимальным решением на этот счет была бы соответствующая запись в тексте Закона РФ об НДС. Это первоочередная ближайшая задача законодательной инициативы Минфина России и Госналогслужбы России.



2.35. Усиление контроля за возмещением НДС по экспортным поставкам


     Жесткие требования со стороны налогоплательщиков на законное право по возмещению сумм входного НДС по экспортным поставкам в виде “живых” денег из федеральной казны не могут не встречать тоже жесткого оппонирования по поводу того: а поступили ли в казну деньги, в счет ранее уплаченных экспортером поставщику материальных ресурсов, из которых выработана экспортная продукция, а выполнил ли сам экспортер все законодательные налоговые обязательства перед государством?
     
     Правомерность позиции налоговых органов непосредственно вытекает из самого текста Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость”.
     
     Так, условия, при которых у налогоплательщика возникает законное право на зачет входного НДС или на возмещение непосредственно из бюджета за счет общих платежей налогов в десятидневный срок со дня получения налогового расчета (декларации) за соответствующий отчетный период, включая налогоплательщиков, которые занимаются экспорт-ными поставками своей продукции в дальнее зарубежье, четко прописаны в п. 3 ст. 7 вышеназванного Закона.
     
     Это право реализуется только тогда, когда возникает превышение сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг). На практике это означает, что все полагающиеся платежи в бюджет по образовавшимся объектам обложения НДС (по объемам реализации продукции (работ, услуг) и другим полученным денежным средствам, связанным с расчетами за поставку), т.е. то, что было начислено по кредитовым оборотам счета 68, были реально перечислены налогоплательщиком в соответствующие уровни бюджетов.
     
     Причем указанное положение распространяется в полной мере на налогоплательщиков  -  смежников-поставщиков, во взаимодействии с которыми непосредственно реализуется принцип “зеркальности”, отражающий суть специфики налога на добавленную стоимость.
     
     Следовательно, возмещение из федерального бюджета сумм НДС не может производиться при наличии у налогоплательщика-экспортера задолженности по налогам перед федеральным бюджетом, так как в этом случае нарушаются требования ст. 57 Конституции Российской Федерации, согласно которой каждый должен своевременно платить законно установленные налоги и сборы. Об этом также идет речь в ст. 11 Закона РФ “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”.
     
     Именно этими обстоятельствами и были продиктованы действия, предпринятые Госналогслужбой России в январе - феврале 1998 года по упорядочению и усилению контроля за правомерностью возврата экспортерам средств из федерального бюджета.
     
     С этой целью телеграммами от 22.01.98 № БЕ-6-18/54 и от 28.01.98 № БЕ-6-09/65 (с учетом действия телеграммы от 10.02.98 № БЕ-6-09/93) были даны указания налоговым органам о том, что дополнительный финансовый контроль на центральном уровне (со стороны Госналогслужбы России) производится только по тем налогоплательщикам-экспортерам, которые ставят вопрос о возврате входного НДС в виде “живых” денег из федерального бюджета.
     
     При этом для удовлетворения ходатайств соответствующих налогоплательщиков было выставлено главным образом одно условие: отсутствие недоимки по платежам в бюджет.
     
     Следует в этой связи отметить, что всеми остальными вопросами, связанными с проверкой правомерности характеристики экспортных поставок, а также рассмотрением конкретных обстоятельств проведения зачетов (учета переплаты в погашение других видов налогов), непосредственно занимаются налоговые инспекции по месту деятельности налогоплательщиков-экспортеров.
     
     Особое место в системе налоговых отношений занимают вопросы, связанные со взаимными поставками продукции (товаров) хозяйствующих субъектов государств-участников СНГ.
     
     Актуальность этой тематики обусловлена продолжающимся обсуждением этих важнейших вопросов в основном в связи с активизацией процесса интеграции экономических интересов бывших республик, входивших в состав СССР, а также в связи с некоторыми особенностями положений на этот счет, проектируемых в Налоговом кодексе Российской Федерации.
     
     Что следует отметить?
     
     В соответствии с Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом последующих изменений и дополнений) от налога на добавленную стоимость освобождаются экспортируемые за пределы государств-участников СНГ товары как собственного производства, так и приобретенные.
     
     Вопросы налогообложения операций, связанных с поставками товаров между хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ, выходят за рамки вышеуказанной льготы, поскольку они строятся на принципиально иной основе.
     
     Согласно п. 2 ст. 10 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” особенности применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров, вывозимых с территории Российской Федерации для хозяйствующих субъектов государств-участников СНГ, могут устанавливаться межгосударственными соглашениями Российской Федерации о принципах взимания этого налога при расчетах за товары, реализуемые на территориях государств-участников соглашений.
     
     При этом согласно действующему порядку (письмо Минфина России и Госналогслужбы России от 14.04.93 № 47, № ВЗ-4-05/55Н и письмо Минфина России и Госналогслужбы России от 22.09.97 № 109, ВЗ-4-05/149Н “О налоге на добавленную стоимость”) при расчетах российских предприятий за реализуемые товары хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ, в том числе Украины, должна применяться ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 % независимо от того, что в соответствии с российским законодательством по отдельным товарам предусмотрены пониженные ставки налога или полное освобождение от его уплаты.
     
     Таким образом, к настоящему времени (по стоянию на май 1998 года) изменений этой позиции, подтверждающей принцип согласованной в установленном порядке взаимности налоговых интересов между хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ, не произошло.
     
     В соответствии с российским законодательством налоговые отношения и обязательства по НДС во взаимоотношениях с хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ продолжают оставаться такими, как и в отношении объектов налогообложения, возникающих на территории Российской Федерации для российских налогоплательщиков.
     
     Важность такого понимания вопроса продиктована тем, что в связи с союзом России и Белоруссии и заключенным между государствами-участниками Договором от 29.03.96 (Республика Беларусь, Республика Казахстан, Кыргызская Республика и Российская Федерация) обсуждается проблема о принципах взимания косвенных налогов в рамках указанных союзов.
     
     В основу этих торговых отношений закладывается идея взимания НДС и акцизов по принципу “страны назначения”.
     
     Реализация этого принципа налоговых отношений предусматривает освобождение от налогов поставок товаров из страны их производства и взимание налогов на таможенной территории страны, в которую они ввозятся.
     
     Такая схема взимания косвенных налогов отвечает общеустановленным международным стандартам, действующим для государств, торгующих друг с другом в режиме экспорта-импорта, т.е. как государства дальнего зарубежья. В принципе такого рода налоговые отношения могут быть установлены между государствами-участниками вышеназванного Договора.
     
     Однако на практике уровень межгосударственных отношений, сложившихся между Россией, Белоруссией, Казахстаном и Киргизией в условиях необустроенности российских таможенных границ, их прозрачности, может привести к существенным дополнительным финансовым потерям консолидированного бюджета Российской Федерации в связи с наличием постоянного положительного сальдо внешнеторгового оборота России с государствами-участниками СНГ.
     
     Такая ситуация означает, что при принятии принципа “страны назначения” Российская Федерация в одностороннем порядке недополучала бы НДС из-за поставки российских товаров в указанные страны СНГ в значительно больших объемах, чем из этих стран в Россию.
     
     Следовательно, вводился бы механизм предоставления налоговых льгот для хозяйствующих субъектов государств-участников СНГ, включая государства “четверки”, за счет российских налогоплательщиков.
     
     Реальное снижение недопоступления в российскую казну денежных ресурсов можно было бы ожидать кроме того за счет массового потока фиктивных, подложных сделок, использующих льготный налоговый режим, предотвратить который из-за неорганизованности таможенных границ и “несостыкованности” налогового законодательства в этих государствах СНГ было бы невозможно.
     
     Заслуживают особого внимания налоговые отношения хозяйствующих субъектов России и Украины. Отношения между ними специфичны.
     
     Налоговое законодательство, регулирующее процессы взимания налога на добавленную стоимость в России и на Украине, неадекватно.
     
     Украинским налоговым законодательством предусмотрено взимание налога на добавленную стоимость во взаимной торговле с Россией по принципу “страны назначения”.
     
     Реализация этого принципа налоговых отношений предусматривает освобождение от налогов поставок товаров из страны их производства и взимание налогов на таможенной территории страны, в которую они ввозятся.
     
     Таким образом, товары, происходящие с территории Украины и ввозимые на территорию Российской Федерации, до сентября 1996 года не облагались налогом на добавленную стоимость ни на Украине, ни в Российской Федерации, что привело к наполнению российского рынка украинскими товарами (прежде всего продовольственной и машиностроительной продукцией), цены на которые по этой причине значительно ниже аналогичной отечественной продукции. Создавшееся положение не обеспечивало защиту отечественных производителей, нарушало конкурентоспособность отечественных товаров и приводило к потерям доходов федерального бюджета.
     
     В связи с этим был принят Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96 № 1216 “Об обложении налогом на добавленную стоимость товаров, происходящих с территории Украины и ввозимых на территорию Российской Федерации”.
     
     При дальнейшей реализации на территории России этих украинских товаров в соответствии с действующим налоговым законодательством России НДС взимается со всей рыночной стоимости, включая таможенную, с обязательным зачетом сумм НДС, взысканных на российской таможне.
     
     С другими государствами-участниками СНГ согласно Закону РФ “О налоге на добавленную стоимость” применяется иной порядок, основывающийся на принципах взаимности налогообложения, т.е. реализация товаров из России в эти государства и из этих государств в Россию производится с взиманием налога на добавленную стоимость по принципу страны-происхождения товара.
     
     При реализации в России товаров, поступивших из стран-участников СНГ, суммы НДС, уплаченные хозяйствующими субъектами этих стран в бюджеты своих стран, подлежат обязательному зачету у российских налогоплательщиков, в связи с чем ущемления экономических интересов государств СНГ не происходит.
     
     Вместе с тем следует отметить, что введение Российской Федерацией обложения налогом на добавленную стоимость товаров, импортируемых из Украины, явилось ответной мерой на действия Украины, выразившиеся в ее одностороннем переходе в мае 1995 года на взимание НДС по месту назначения, а не по месту происхождения товара, как это принято в торгово-экономических отношениях между государствами-участниками СНГ.
     
     Последующее развитие российско-украинских межгосударственных отношений позволило скорректировать некоторые моменты.
     
     Так, в целях реализации российско-украинских договоренностей Указом Президента Российской Федерации от 31.12.97 № 1392 признан утратившим силу с 1 февраля 1998 года Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96 № 1216 “Об обложении налогом на добавленную стоимость товаров, происходящих с территории Украины и ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации”. Таким образом, отменено взимание налога на добавленную стоимость с товаров, происходящих с таможенной территории Украины, при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации. Принятые меры по отмене взимания НДС на российской таможне по ввозимым с Украины товарам не означают освобождение от обложения НДС продукции, поставляемой российскими хозяйствующими субъектами на Украину.
     
     Какой вывод необходимо сделать по российско-украинским налоговым отношениям?
     
     В соответствии с законодательством по налогу на добавленную стоимость, действующим на Украине и в России, налог на добавленную стоимость, уплаченный до мая 1995 года российскими покупателями (заказчиками) украинским продавцам (поставщикам) принимался к возмещению (зачету) у российского покупателя-налогоплательщика при условии выделения сумм налога отдельной строкой в первичных учетных платежных документах.
     
     С мая 1995 года согласно принятому Украиной законодательству хозяйствующие субъекты Украины осуществляют расчеты за реализуемые в Российскую Федерацию товары по ценам без их увеличения на сумму налога на добавленную стоимость.
     
     Поэтому с указанного срока до 1 сентября 1996 года российские налогоплательщики  не имели права на возмещение (зачет) входного НДС по приобретенным (закупленным) товарам с Украины.
     
     В связи с установлением с 1 сентября 1996 года по 1 февраля 1998 года взимания на таможенной территории России налога на добавленную стоимость по ввозимым с Украины товарам в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 18.08.96 № 1216, в этот период в общеустановленном порядке в соответствии с российским законодательством российские налогоплательщики-покупатели украинской продукции имели право на возмещение сумм НДС, уплаченных таможенным органам России.
     
     С 1 февраля 1998 года согласно Указу Президента Российской Федерации от 31.12.97 № 1392 в связи с отменой взимания НДС на российской таможне по ввозимым с Украины товарам право на возмещение сумм НДС, если даже в первичных платежных документах они неправомерно проставлены украинскими поставщиками, российские хозяйствующие субъекты-покупатели не имеют.
     
     Налог на добавленную стоимость в размере 20 % стоимости товаров, поставляемых российскими хозяйствующими субъектами предприятиям Украины (как и другим странам СНГ), должен исчисляться и уплачиваться в консолидированный бюджет Российской Федерации в установленном порядке по налоговому законодательству России.
     
     Картина реальных налоговых отношений, сложившихся между хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ, была бы неполной, если не обратить внимание на приоритетность и особый характер налоговых обязательств, установленных в отношении товаров, поставляемых в рамках производственной кооперации.
     
     Их специфичность предусмотрена постановлением Правительства РФ от 18.02.98 № 205, которым утвержден Порядок применения Положения о порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов по поставкам товаров (услуг) по производственной кооперации при расчетах между хозяйствующим субъектами государств-участников СНГ.
     
     В соответствии с п. 3 этого постановления Комиссия Правительства Российской Федерации по контролю за предоставлением налоговых и таможенных льгот принимает решения по согласованным с Минфином России, Минэкономики России, ГТК России и Госналогслужбой России предложениям федеральных органов исполнительной власти о предоставлении налоговых и таможенных льгот по номенклатуре и объемам поставляемых в рамках производственной кооперации товаров (услуг).
     
     Ниже излагается вышеназванный Порядок, утвержденный постановлением Правительства РФ от 18.02.98 № 205.     
    

Порядок применения Положения о порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов по поставкам товаров (услуг) по производственной кооперации при расчетах между хозяйствующими субъектами государств-участников Содружества Независимых Государств


     1. Настоящий Порядок действует на основании решения Совета глав правительств государств-участников СНГ от 17 января 1997 г. об утверждении Положения о порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов по поставкам товаров (услуг) по производственной кооперации при расчетах между хозяйствующими субъектами государств-участников Содружества Независимых Государств (далее именуется  -  решение Совета глав правительств), постановлений Правительства Российской Федерации от 24 октября 1994 г. № 1190 “О мерах по обеспечению выполнения Соглашения об общих условиях и механизме поддержки развития производственной кооперации предприятий и отраслей государств-участников Содружества Независимых Государств и Протокола о механизме реализации этого Соглашения” и от 11 марта 1997 г. № 287 “О дополнительных мерах по контролю за предоставлением налоговых и таможенных льгот”.
     
     2. Настоящий Порядок применяется государствами, которые приняли унифицированные положения о порядке поставок и таможенного оформления товаров (услуг), поставляемых в рамках производственной кооперации, и ввели их в действие в соответствии с Протоколом о механизме реализации заключенного в г. Ашгабате 23 декабря 1993 года Соглашения об общих условиях и механизме поддержки развития производственной кооперации предприятий и отраслей государств-участников Содружества Независимых Государств, подписанным в г. Москве 15 апреля 1994 г., и решением Совета глав правительств, и распространяется на российские организации независимо от формы собственности, заключившие с хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ контракты (договоры) на основе межправительственных соглашений о производственной кооперации и двусторонних отраслевых соглашений о производственной кооперации и специализации производства.
     
     3. Подготовку межправительственных соглашений о производственной кооперации, заключение и реализацию двусторонних отраслевых соглашений о производственной кооперации и специализации производства с Российской Стороны осуществляют соответствующие федеральные органы исполнительной власти.
     
     4. Хозяйствующие субъекты Российской Федерации направляют заинтересованным федеральным органам исполнительной власти предложения с соответствующими обоснованиями по номенклатуре и объемам поставляемых в рамках производственной кооперации товаров (услуг) для включения в межправительственные и двусторонние отраслевые соглашения.
     
     5. Федеральные органы исполнительной власти подготавливают и направляют для рассмотрения в Комиссию Правительства Российской Федерации по контролю за предоставлением налоговых и таможенных льгот (далее именуется  -  Комиссия), образованную постановлением Правительства РФ от 11 марта 1997 г. № 287 “О дополнительных мерах по контролю за предоставлением налоговых и таможенных льгот”, согласованные с Министерством экономики Российской Федерации, Министерством финансов Российской Федерации, Государственным таможенным комитетом Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации предложения хозяйствующих субъектов по форме согласно приложению для включения в межправительственные соглашения о производственной кооперации и соответствующие обоснования по номенклатуре и объемам поставляемых в рамках производственной кооперации товаров (услуг), подлежащих освобождению от уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов.
     
     При внесении предложений федеральные органы исполнительной власти должны исходить из того, что в межправительственные соглашения о производственной кооперации на соответствующий год включаются перечни видов продукции, необходимой для реализации совместных межгосударственных программ, а также по согласованию сторон  -  перечни важнейших специальных комплектующих изделий и некоторых видов продукции, не производимой в стране-потребителе, используемой для изготовления конечной продукции.
     
     6. Федеральные органы исполнительной власти при получении решения Комиссии об освобождении определенной номенклатуры и объемов продукции от уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов направляют в установленном порядке в Правительство Российской Федерации проект межправительственного соглашения о взаимных кооперированных поставках продукции, освобождаемой от уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов.
     
     7. Государственная налоговая служба Российской Федерации и Государственный таможенный комитет Российской Федерации производят в установленном порядке оформление освобождений от уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов только по номенклатуре и объемам продукции, включенным в межправительственные соглашения, и производят ежегодные выверки по поставкам товаров (услуг) по производственной кооперации с государствами-участниками СНГ в соответствии с разработанными ими по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации методическими нормативными документами.
     
     8. Федеральные органы исполнительной власти при необходимости могут заключать двусторонние отраслевые соглашения с указанием организаций, сохраняющих специализацию производства, а также номенклатуры и объемов поставляемых в рамках производственной кооперации товаров (услуг), подлежащих обложению в установленном порядке налогом на добавленную стоимость и акцизами.
     
     9. Федеральные органы исполнительной власти направляют в установленном порядке копии заключенных межправительственных соглашений о производственной кооперации и заключенных двусторонних отраслевых соглашений о производственной кооперации и специализации производства в Министерство экономики Российской Федерации, Министерство Российской Федерации по сотрудничеству с государствами-участниками Содружества Независимых Государств, Министерство внешних экономических связей и торговли Российской Федерации, Государственный таможенный комитет Российской Федерации и Государственную налоговую службу Российской Федерации.
     
     10. Экспорт и импорт газа, нефти и их производных, спирта всех видов, алкогольной продукции, а также поставляемых в рамках производственной кооперации товаров (услуг), в отношении которых действует особый порядок и подпадающих под изъятие из режима свободной торговли, осуществляются в соответствии с законодательными и иными правовыми актами Российской Федерации.
     
     11. Порядок применения налога на добавленную стоимость по кооперированным поставкам продукции, предназначенной для производства вооружения и военной техники, а также других специфических товаров, подлежащих нетарифным мерам регулирования, определяется отдельным положением.
     
     В результате практической реализации положений вышеуказанного Порядка обязательно возникнет следующий вопрос, оставленный без ответа в вышеуказанном Порядке: как поступать с входным НДС, уплаченным российским предприятиям-поставщикам вместе с оплатой стоимости материальных ресурсов (работ, услуг), используемых для изготовления товаров (услуг), поставляемых в рамках производственной кооперации хозяйствующим субъектам государств-участников СНГ.
     
     Исходя из общепринятой законодательной нормы в России при отсутствии источника возмещения (зачета), т.е. льготирования объекта налогообложения  -  реализации продукции (работ, услуг), суммы входного налога на добавленную стоимость должны относиться на издержки производства и обращения и возмещению из бюджета не подлежат.
    


2.36. Налогообложение товаров (работ, услуг), реализуемых в режиме экспорта в дальнее зарубежье


     Особо актуальными в настоящее время продолжают оставаться проблемы, связанные с налогообложением товаров (работ, услуг), реализуемых в режиме экспорта в дальнее зарубежье, то есть за пределы государств СНГ.
     
     Это можно объяснить следующими причинами:
     
     1. Высокая (максимальная) степень налогового льготирования.
     
     2. Возрастающие объемы внешнеэкономической деятельности российских предприятий, за счет чего в немалой степени обеспечивается решение вопросов получения “живых валютных денег”, необходимость которых не требует объяснений в условиях кризиса платежей.
     
     в связи с выходом Федерального закона РФ от 01.04.96 № 25-ФЗ, заново сформулировавшим налоговые отношения по работам и услугам в зависимости от места их реализации, у налогоплательщиков появилось много вопросов.
     
     Самым важным при рассмотрении данных проблем является то, что применение или отсутствие налоговых обязательств соответствующих российских налогоплательщиков по НДС в зависимости от места реализации согласно вышеназванному федеральному закону не должно:
     
     а) отождествляться с понятием экспортной льготы;
     
     б) распространяться на реализацию товаров (продукцию, товарно-материальные ценности).
     
     Многие работники, занимающиеся этими вопросами, приходя к правильному выводу относительно определения реального (фактического) места реализации работ (услуг) в случае его признания за пределами государств-участников СНГ, но неправомерно делают вывод о предоставлении экспортной налоговой льготы, то есть освобождения от обложения НДС объема реализации и полного возмещения (зачета) из бюджета сумм входного НДС по ранее приобретенным и оплаченным материальным ресурсам, использованным для производства этих работ, услуг.
     
     В отличие от экспорта, при документальном подтверждении которого российскому налогоплательщику возмещается (засчитывается) из бюджета входной НДС, при признании местом реализации работ (услуг) в соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 № 25-ФЗ территории государства, находящегося за пределами государств-участников СНГ, возмещения (зачета) входного НДС по этим работам (услугам) не проводится. Указанные суммы входного НДС относятся на издержки производства.
     
     Общим для экспорта товаров (работ, услуг), реализация которых определена на территории дальнего зарубежья в целях применения соответствующих налоговых правомочий в зависимости от места их реализации, является лишь то, что и в том, и в другом случаях отсутствует объект налогообложения, то есть не начисляются кредитовые обороты по счету 68.
     

     Следовательно, для таких работ (услуг) льгота на выходе есть, поскольку их реализация признается не на территории Российской Федерации, а на входе  -  нет.
     
     В условиях действующего порядка экспортная налоговая льгота применяется только для тех работ (услуг), которые перечислены в п. 14 раздела VI “Особенности отнесения услуг (работ) к экспортируемым” инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39.
     
     В этом отношении требуется, с точки зрения автора, правовая доработка налогового законодательства, однозначно трактующего все то, что относится к категории экспортных.
     
     Что имеется в виду?
     
     Как известно, в уточненном тексте п. 1 “а” ст. 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” установлено, что от налога на добавленную стоимость освобождаются экспортируемые работы и услуги.
     
     Такая позиция как будто не является ограничительной, а с учетом действия Федерального закона от 01.04.96 № 25-ФЗ с особым режимом налогообложения, отличным от экспортного, создает некоторую двусмысленность.
     
     Идеальным вариантом было бы либо полное отсутствие упоминания в тексте Закона РФ об НДС льготирования экспортируемых работ и услуг, либо признание этого факта в отношении конкретно перечисленных в законодательном порядке с установлением четких формализованных критериев (показателей), дающих право относить их к категории экспортных.
     
     Имеется, конечно, и другой самый эффективный финансовый путь решения этой проблемы, устраняющий противоречие и приводящий к одному знаменателю пожелания  налогоплательщиков,  -  предусмотреть в Законе о налоге на добавленную стоимость отмену возмещения (зачета) входного НДС за счет бюджета с отнесением этих сумм на издержки производства (обращения) продукции (работ, услуг).
     
     Такое решение вопроса особенно справедливо в отношении тех товаров (продукции), которые реализуются по ценам ниже мирового уровня, или когда экспортная цена ниже фактической себестоимости реализуемых инопартнеру товаров (работ, услуг).
    


2.37. О некоторых вопросах налогообложения отдельных операций


     Потери товаров в пределах, а также сверх норм естественной убыли, если виновники не установлены, являются элементом затрат, включаемым в издержки обращения и производства предприятий торговли и общественного питания, поэтому их стоимость включается в стоимость материальных ресурсов производственного назначения. Суммы входного налога по таким товарам налогоплательщику не возмещаются из бюджета.
     
     Предприятия розничной торговли учитывают разницу между ценами реализации товаров и ценами приобретения (включая сумму налога) на счете 42 “Торговая наценка”.
     
     В соответствии с приказом Минфина России от 26.12.94 № 170 “Об утверждении Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации” уценка товаров при их учете по продажным ценам отражается по дебету счета 14 “Переоценка материальных ценностей” и кредиту счета 41 “Товары” с последующим списанием на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
     
     Исчисление налога на добавленную стоимость по товарам, по которым в установленном порядке произведена уценка, производится по средней расчетной ставке с реализованных торговых надбавок.
     
     При этом следует иметь в виду, что торговая надбавка определяется продавцом исходя из конъюнктуры рынка (спроса и предложения) с включением издержек обращения, в том числе транспортных и других расходов продавца, а также налога на добавленную стоимость.
     
     В случае если продажная цена не обеспечивает возмещение покупной стоимости товара, а также издержек обращения продавца, продажа такого товара рассматривается в целях налогообложения в соответствии с инструкцией Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” как реализация “не выше себестоимости”, и облагаемый оборот для исчисления налога на добавленную стоимость определяется исходя из рыночных цен на аналогичную продукцию на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости с учетом покупной стоимости товара.
     
     В соответствии с Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации осуществляется с налогом на добавленную стоимость (за исключением товаров (работ, услуг), перечисленных в ст. 5 указанного Закона).
     
     Поэтому в случае реализации организациями, состоящими на бюджетном финансировании, товаров (работ, услуг) они обязаны исчислять по этой продаже НДС и уплачивать его в бюджет.
     
     В соответствии с подпунктом “р” п. 1 ст. 5 вышеназванного Закона не облагаются налогом на добавленную стоимость обороты по реализации конфискованных и бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству.
     
     На основании изложенного обороты по реализации таможенными органами имущества, на которое в установленном порядке обращено взыскание в счет уплаты штрафа, обороты по реализации товаров, переданных в пользу государства, таможенные сборы за хранение товаров, за таможенное сопровождение товаров, за допущение транспортных средств для перевозки товаров под таможенными пломбами и печатями, плата за участие в таможенных аукционах под действие указанной льготы не подпадают и облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
    


2.38. О налоговых отношениях в свете действия Федерального закона от 27.12.95 № 211-ФЗ “О пожарной безопасности”


     Представляют интерес для налогоплательщиков, взаимодействующих с органами пожарной безопасности, налоговые отношения или их отсутствие в свете действия Федерального закона от 27.12.95 № 211-ФЗ “О пожарной безопасности”.
     
     В соответствии с подпунктом “ю” п. 1 ст. 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” не подлежат обложению НДС работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе.
     
     Согласно ст. 24 Закона РФ от 21.12.94 № 69-ФЗ “О пожарной безопасности” строительство, реконструкция и ремонт зданий, сооружений, помещений пожарной охраны относятся к работам и услугам в области пожарной безопасности. При этом в соответствии со ст. 32 Закона РФ от 21.12.94 № 69-ФЗ “О пожарной безопасности” устанавливается лицензионный (разрешительный) порядок осуществления деятельности (работ, услуг) в области пожарной безопасности. Лицензируемый вид деятельности в области пожарной безопасности определяется Правительством РФ.
     
     Постановлением Совета Министров - Правительства РФ от 23.08.93 № 849 “Вопросы обеспечения пожарной безопасности в Российской Федерации и организации Государственной противопожарной службы Министерства внутренних дел Российской Федерации” определен конкретный перечень видов деятельности (работ, услуг), на проведение которых выдается лицензия Государственной противопожарной службой Министерства внутренних дел Российской Федерации. Указанным постановлением строительно-монтажные работы помещений пожарной охраны не отнесены к работам, на которые должна выдаваться специальная лицензия органов противопожарной службы.
     
     Таким образом, строительные работы, включая строительство объектов для противопожарной безопасности, осуществляются в общеустановленном порядке, то есть в соответствии с постановлением Правительства РФ от 24.12.94 № 1418 “О лицензировании отдельных видов деятельности”. Лицензирование строительной деятельности возложено на Минстрой России, и, следовательно, от Государственной противопожарной службы МВД России выдачи лицензии не требуется, поскольку указанная служба осуществляет противопожарный контроль на стадии разработки проектно-сметной (технической) документации заказчиком, осуществляющим это строительство.
     
     Такая позиция Госналогслужбы России, согласованная с Минюстом России, была доведена для руководства госналогинспекциями по субъектам Российской Федерации письмом от 05.11.97 № ВЗ-6-03/772.
     
     Однако тема налоговых отношений в области пожарной безопасности не исчерпывается такого рода хозяйственной деятельностью налогоплательщиков-партнеров.
     
     Следует правильно понимать вопросы, связанные непосредственно с пожарно-технической продукцией, а также материалами и комплектующими изделиями, используемыми для производства пожарно-технической продукции.
     
     Формулировка п. 1 “ю” ст. 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость” о том, что от НДС освобождается пожарно-техническая продукция, предполагает самый широкий (почти неограниченный) смысл применения этой льготы по указанной продукции.
     
     Что это означает на деле? Так же как и льгота по лекарственным средствам, независимо от того, в какой стадии прохождения этого товара она находится, по всей цепочке начиная от стадии окончания производства и первоначальной реализации пожарно-технической продукции любому заказчику-покупателю вплоть до конечной стадии ее использования (приобретения) на балансе организации, предполагающей использовать по прямому назначению, например, огнетушитель, включенный в перечень основных противопожарных предметов любого предприятия, реализация этой продукции внутри указанной цепочки, включая сферу обращения, то есть торговые организации, не должна облагаться НДС.
     
     Такого рода налоговые льготы принято называть “сквозными”.
     
     В качестве примера, иллюстрирующего смысл действующей налоговой льготы на этот счет, можно привести следующий.
     
     Промышленное предприятие, имеющее лицензию на право производства пожарно-технической продукции, занимается выпуском огнетушителей. Для его производства оно закупает различные материалы (металл, химические реактивы, краски и т.п.).
     
     Какие  налоговые обязательства возникают у налогоплательщиков на этой стадии хозяйственно-финансовых отношений различных предприятий?
     
     Предприятие, занимающееся производством и реализацией металла или химической продукции, при поставке своей продукции вышеназванному предприятию, выпускающему огнетушители, не облагается НДС.
     
     Для этих предприятий-поставщиков металла (химической продукции) на выходе действует льгота, следовательно, весь входной НДС, оплаченный ими вместе со стоимостью приобретаемых материальных ресурсов, использованных для производства металла (химической продукции), должен быть в установленном порядке отнесен на себестоимость (затраты) их производства.
     
     В свою очередь, предприятие, занимающееся выпуском огнетушителей,  -  покупатель металла (химпродукции) наряду с другими материальными ресурсами, учитываемыми в бухгалтерском учете на субсчетах по учету “сырья и материалов”, а также “покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, конструкций и деталей”, не отражает в затратах на производство огнетушителей НДС, поскольку он не выставляется соответствующими поставщиками-продавцами в силу действия вышеназванной налоговой льготы.
     
     По всем остальным материальным ресурсам, не вошедшим в группу “материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции”, это предприятие (по производству огнетушителей) оплачивает счета с НДС, а затем сумму этого налога списывает на затраты по производству огнетушителей.
     
     Реализация предприятием огнетушителей оптовому торговцу производится без НДС, также как и перепродажа оптовиком огнетушителей своим заказчикам-покупателям.
     
     При этом нельзя не отметить, что все то, что формирует у оптовой торговой организации объем издержек обращения балансовый счет 44, то есть себестоимость, приобретаемые материальные ценности, тепло, электроэнергия со стороны,  -  подлежит налогообложению на балансе соответствующих поставщиков (продавцов). Следовательно, у оптового торговца указанный входной НДС не подлежит возмещению (зачету) из бюджета и будет отнесен на увеличение затрат.
    


2.39. О Государственном фонде занятости


     Уместно обратить внимание на часто обсуждаемую проблему налоговых отношений, возникающую в связи с функционированием Государственного фонда занятости.
     
     В соответствии с Положением о Государственном фонде занятости населения Российской Федерации, утвержденным постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 08.06.93 № 5132-1, и Порядком оказания финансовой помощи работодателям на организацию дополнительных рабочих мест для обеспечения трудоустройства и занятости безработных граждан, утвержденным приказом Федеральной службы занятости России от 25.07.94 № 107, органы фонда занятости вправе направлять средства фонда, являющиеся федеральной собственностью, на мероприятия по сохранению или созданию дополнительных или новых рабочих мест в форме оказания финансовой помощи работодателям, связанным с реализацией указанных мероприятий, осуществлять кредитование предприятий (организаций), занимающихся подготовкой и переподготовкой безработных граждан. Такая деятельность фонда не требует лицензии Банка России.
     
     Таким образом, средства, полученные предприятиями от фонда занятости в установленном порядке на цели, предусмотренные вышеназванным положением, не подлежат обложению НДС при условии их использования предприятиями по целевому назначению.
     
     Что касается дохода (процентов), полученного вышеуказанным фондом в результате осуществления указанных выше операций, они также не должны облагаться налогом на добавленную стоимость при условии их целевого использования, то есть при направлении в полном объеме на создание и сохранение рабочих мест.
    


2.40. Правомерность обложения НДС сумм штрафов, пени, неустоек за невыполнение хозяйственных договоров


     Следует особо остановиться на правомерности обложения НДС сумм штрафов, пени, неустоек за невыполнение хозяйственных договоров.
     
     Указанный объект налогообложения появился с 1 января 1994 года после выхода Указа Президента Российской Федерации от 22.12.93 № 2270.
     
     При этом необходимо отметить следующее обстоятельство. Получение штрафов, пени, неустоек хозяйствующим субъектом-налогоплательщиком должно рассматриваться в правовом отношении не как отвлеченное получение средств, а как суммы, поступающие налогоплательщику, непосредственно связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
     
     В этом и заключается правомерность включения указанных средств в налогооблагаемую базу.
     
     Разумеется, объектом налогообложения суммы штрафов, пени, неустоек могут быть только тогда, когда хозяйственные договоры, за которые взимаются эти финансовые санкции, предусматривают проведение налогооблагаемых операций, то есть не освобожденных от налога в соответствии со ст. 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость”.
     
     Существенным представляется также то обстоятельство, что суммы получаемых вышеназванных финансовых санкций не следует увеличивать на размер НДС, поскольку считается, что налог в них включен.
     
     Поэтому к полученной сумме штрафа следует применять расчетную ставку НДС в размере 16,67 процента, и начисленную таким образом сумму к уплате в бюджет отражать в налоговой декларации за соответствующий налоговый период.
     
     Нельзя не выделить для рассмотрения некоторые другие вопросы, связанные со взиманием штрафных санкций, актуальность которых очевидна, поскольку их неправильное понимание вызывает дополнительную финансовую нагрузку на оборотные средства налогоплательщиков.
     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость (письмо Минфина России от 12.11.96 № 96), предусматривает начисление и перечисление налога на добавленную стоимость в отчетном периоде, так как налогоплательщик согласно законодательству должен правильно исчислить и перечислить соответствующие налоги в бюджеты различного уровня.
     
     Доперечисленные налоги по результатам проверок (в том числе санкции за технические ошибки) отражаются налогоплательщиком на счете 81 “Использование прибыли”.
     

     Порядок отражения штрафных санкций, внесенных в соответствии с законодательством Российской Федерации в бюджет, определен в п. 3.11 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97.
     
     В связи с применением отдельных положений Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 № 685 к понятию “техническая ошибка” относится любая ошибка, сделанная при составлении и расчете налоговых платежей и самостоятельно выявленная налогоплательщиком до проверки (камеральной или документальной) налоговым органом.
     
     В случаях если налогоплательщик самостоятельно (до проверки налоговым органом) выявил ошибки, в установленном порядке внес исправления в бухгалтерскую отчетность, расчеты по налогам и платежам и в эти же сроки произвел уплату причитающихся сумм в бюджет, пени не взимаются.
     
     При несвоевременной уплате причитающихся сумм налоговых платежей с налогоплательщика взыскиваются пени в общеустановленном порядке (с установленного срока уплаты).
     
     При получении штрафов, пени, неустоек в виде товаров от предприятия, нарушившего договорные обязательства, налог на добавленную стоимость исчисляется с данного оборота в общеустановленном порядке.
     
     Учитывая, что полученные предприятием в виде товаров штрафы, пени, неустойки за нарушение поставщиком условий хозяйственных договоров, как доходы от внереализационных операций, находят отражение на счете 80 “Прибыли и убытки”, возмещение (зачет) сумм входного НДС не производится.


     

3. Ответы на вопросы


    Являются ли объектом обложения налогом на добавленную стоимость суммы штрафов, пени, неустоек, получаемые предприятиями в связи с нарушением заключенных хозяйственных договоров?


     Денежные средства, получаемые от покупателей (заказчиков) и наоборот от поставщиков (продавцов) за нарушение обязательств по договорам поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) должны рассматриваться как средства, связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
     
     На этом основании они в соответствии с Федеральным законом от 01.04.96 № 25-ФЗ \"О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”\" включаются в облагаемый налогом оборот.
     
     Однако если сам договор предусматривает поставку товаров (работ, услуг), освобождаемую в законодательном порядке от обложения НДС, то и штрафы, пени, неустойки, получаемые по таким льготируемым товарам (работам, услугам), НДС не облагаются.
     
     Так, в частности, штрафы, пени, неустойки, полученные за нарушение договоров поставки экспортируемых товаров (работ, услуг), не облагаются налогом на добавленную стоимость при условии представления соответствующих документов, подтверждающих экспорт товаров (работ, услуг).
     

     Освобождаются ли от обложения НДС в соответствии с п. 14 “ж” инструкции Госналогслужбы России портовые сборы, услуги судов и другие виды портовых работ, оказываемые судам государств-участников СНГ?


     В соответствии с п. 2 ст. 10 Закона РФ от 06.12.91 № 1992_1 “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом последующих изменений и дополнений) впредь до принятия межгосударственных соглашений Российской Федерации с другими государствами-участниками СНГ, регулирующих принципы и порядок взимания НДС, соблюдается принцип взаимности, т.е. обложению НДС подлежат обороты по реализации товаров (работ, услуг) в Россию и из России в эти государства по одним и тем же ставкам налога на добавленную стоимость без их льготирования.
     
     Исходя из вышеизложенного льгота по экспортируемым товарам (работам, услугам), предусмотренная при взаимодействии с инопартнерами из дальнего зарубежья, не распространяется на портовые сборы по обслуживанию судов государств-участников СНГ. Обороты по реализации этих услуг подлежат налогообложению в установленном порядке.
     
     Эта позиция подтверждается также Федеральным законом от 01.04.96 № 25-ФЗ, регулирующим вопросы налогообложения в зависимости от места реализации работ (услуг).
     

     Какой порядок обложения НДС действует по неистребованной дебиторской задолженности в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20.12.94 № 2204?


     Факты списания в установленном порядке не истребованной организацией-кредитором дебиторской задолженности на убытки организации-кредитора (за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел) в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 20.12.94 № 2204 “Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” и постановлением Правительства РФ от 18.08.95 № 817 “О мерах по обеспечению правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)” следует рассматривать в предварительном порядке как безвозмездную передачу товаров (работ, услуг).
     
     Таким образом, в случае определения для целей налогообложения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты указанная выше дебиторская задолженность, списанная в установленном порядке на убытки организации-кредитора, является безвозмездной передачей товаров (работ, услуг) и в соответствии со ст. 3 и 8 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом изменений и дополнений) облагается налогом на добавленную стоимость в том периоде, в котором эта задолженность списывается на убытки.
     
     Суммы денежных средств, полученные организацией-кредитором в счет оплаты указанных товаров (работ, услуг) после уплаты налога на добавленную стоимость в бюджет, повторно в оборот, облагаемый этим налогом, не включаются.
     
     Порядок отражения в бухгалтерском учете указанной выше операции приведен в письме Департамента налоговых реформ Минфина России от 05.06.97 № 04-03-11.
     
     В случае если предприятием-кредитором были своевременно приняты предусмотренные Законом меры по взысканию дебиторской задолженности (то есть в действиях названного предприятия отсутствовал умысел), однако задолженность осталась непогашенной, списание на убытки организации-кредитора этой дебиторской задолженности по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ, оказания услуг) названным выше Указом Президента Российской Федерации не предусмотрено.
     

     Существует ли особый (льготный) порядок подтверждения факта реального экспорта товаров в дальнее зарубежье в том случае, когда их вывоз осуществляется через границу государства-участника Таможенного Союза, в частности, через Республику Беларусь?


     Этот особый порядок для такого рода операций установлен только в отношении оформления грузовой таможенной декларации. Все остальные документы представляются в общеустановленном порядке.
     
     Детальный порядок документального подтверждения реального экспорта товаров предусмотрен пунктами 22 и 35 уточненного текста инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (с учетом Изменений и дополнений № 4). Указанные изменения и порядок разработаны, зарегистрированы Минюстом России 02.04.97 № 1282 и введены в действие в связи с рассмотрением этих вопросов в феврале 1997 года в Верховном Суде Российской Федерации. Необходимость документального подтверждения всех условий экспорта признана обязательной для предоставления экспортной льготы. В этом смысле отсутствие хотя бы одного из указанных документов не дает права на льготу.
     
     Некоторое ослабление достаточно жесткой процедуры подтверждения реального экспорта сделано только в отношении грузовой таможенной декларации в том случае, если вывоз товаров в режиме экспорта осуществляется через границу Российской Федерации с государством-участником Таможенного союза (в том числе Республикой Беларусь), на которой таможенный контроль отменен.
     
     Что касается транспортных или товаросопроводительных, или любых иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств-участников СНГ, с необходимыми отметками таможенных органов стран, находящихся за пределами территорий государств-участников СНГ или государств СНГ, то они представляются в любом случае, даже если на грузовой таможенной декларации делается отметка таможенного органа России, производившего таможенное оформление в случаях, предусмотренных п. 22 указанной Инструкции.
     

     Какой порядок определения облагаемого оборота в свете действия Федерального закона от 06.12.94 № 57-ФЗ по реализации основных средств предприятий?


     В соответствии с Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” обороты для исчисления налога на добавленную стоимость при продаже основных средств должны определяться по ценам фактических продаж, но не ниже их остаточной стоимости.
     
     Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет при реализации основных средств, определяется в порядке, предусмотренном п. 50 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”.
     

     Имеет ли предприятие право ставить вопрос о применении льготы по экспорту за оказанную транспортную услугу иностранцу-нерезиденту, поставляющему другому российскому налогоплательщику товары в соответствии с заключенным контрактом?


     Эту ситуацию следует рассматривать не в русле применения или неприменения экспортной льготы по НДС для российской транспортной организации, а в режиме импорта-ввоза иностранного товара на российскую таможенную территорию.
     
     В соответствии со ст. 4 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом последующих изменений и дополнений) в налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным  -  и сумма акциза.
     
     Статьей 19 Закона “О таможенном тарифе” предусмотрено, что таможенной стоимостью ввозимого на территорию Российской Федерации товара является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате за ввозимый товар на момент пересечения им таможенной границы Российской Федерации.
     
     При определении таможенной стоимости в цену сделки включаются, в том числе, расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке и перевалке товаров, а также стоимость транспортировки и т.д.
     
     Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе импортных товаров, принимается к возмещению (зачету) у российского налогоплательщика (импортера) в установленном порядке.
     
     Таким образом, по такой схеме налоговых отношений российское предприятие, осуществляющее доставку иностранного груза для российского налогоплательщика-импортера, за оказанную транспортную услугу не будет облагаться НДС, и, по сути, оплата ему заказчиком этой транспортной услуги будет произведена в льготном режиме, поскольку НДС в части затрат по транспортносоставляющей будет уплачен на российской таможне импортером - российским налогоплательщиком в составе общей суммы НДС по ввозимым товарам.
     

     Имеет ли льготу по НДС предприятие, занимающееся оптовой торговлей, использующее труд инвалидов (средняя численность которых составляет 53 % общего числа работающих), акционером которого является только общественная организация инвалидов?
     

     Да, имеет.
     

     Указанная льгота для предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставной капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов, сохранена и по торговой деятельности.
     

     Облагаются ли налогом на добавленную стоимость основные средства, ранее закупленные предприятием и освобожденные в установленном порядке от НДС при ввозе на территорию Российской Федерации (п. 5 “щ” Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость”), при их последующей реализации?


     При реализации или безвозмездной передаче основных средств, ранее закупленных и освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством при ввозе на территорию Российской Федерации, облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот определяется в виде разницы между фактической рыночной ценой их реализации с включением НДС и ценой приобретения.
     

     Предприятие специализируется на экспорте продуктов питания с использованием услуг посреднической организации, которая осуществляет расчеты с инопартнером и заключает с ним контракты от нашего имени. Кто в этих взаимоотношениях имеет льготу по экспорту (мы или наш посредник) и какие документы для этого нужно иметь?
     

     В соответствии с п. 22 (раздел IX “Порядок исчисления налога”) инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (с учетом последующих изменений и дополнений) для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых за пределы государств-участников СНГ товаров, в том числе по договорам комиссии, в налоговые органы представляются в обязательном порядке следующие документы:
     
     контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) российского юридического лица-налогоплательщика с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров;
     
     выписки банка, подтверждающие фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах;
     
     грузовую таможенную декларацию или ее копию, заверенную руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации;
     

     копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных или любых иных документов с отметками пограничных таможенных органов государств-участников СНГ или таможенных органов стран, находящихся за пределами территорий государств-участников СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств-участников СНГ (налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов).
     
     При этом под термином “счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах” следует понимать счет российского предприятия-экспортера, являющегося собственником продукции, реализуемой на экспорт через комиссионера.
     
     На необходимость соблюдения этого условия обращает внимание Указ Президента Российской Федерации от 08.05.96 № 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины”, которым предусмотрено, что возврат НДС при экспорте осуществляется только после поступления выручки на счет налогоплательщика (экспортера) в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах.
     
     В случае реализации продукции на экспорт через посреднические организации по договору комиссии Указ Президента Российской Федерации от 18.08.96 № 1212 “О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения” предусматривает по сделкам на поставку товаров, совершаемых агентом (комиссионером) от своего имени, но в интересах и за счет принципала (экспортера), перечисление в течение трех банковских дней на расчетный счет принципала (экспортера) всей полученной агентом (комиссионером) выручки по этим сделкам, за исключением его вознаграждения.
     
     Агент (комиссионер) не имеет в этих случаях права на экспортную льготу. С сумм своего комиссионного вознаграждения он уплачивает НДС в общеустановленном размере.
     
     В случае если комиссионер не перечисляет реальному экспортеру-предприятию сумму выручки от реализации инопартнеру товаров, правовых оснований у этого предприятия для использования льготы по экспорту не имеется.
     

     Наше предприятие отнесено в установленном порядке к категории малого бизнеса. Вправе ли требование к нам об уплате НДС в части средств, перечисляемых на строительство здания, которое будет использоваться под офис, при его строительстве на паевых началах с другой организацией, являющейся заказчиком строительства?


     При осуществлении строительства объектов в роли заказчика может выступать только одна организация, на которую возложены функции заказчика-застройщика. Другие организации-дольщики (инвесторы) или физические лица, заключившие договора на часть стоимости строительства этого объекта, перечисляют денежные средства на финансирование своей части объекта. После ввода в эксплуатацию объекта эта часть передается организации-дольщику (инвестору) и является его собственностью.
     
     Полученные заказчиком от инвесторов-дольщиков (предприятий или физических лиц) денежные средства являются целевыми поступлениями и предназначены для осуществления мероприятий целевого назначения. Указанные средства поступают заказчику в качестве источника финансирования строительства конкретного объекта с отражением по кредиту счета 96 “Целевые финансирование и поступления” и расходуются на оплату выполненных работ по строительству объектов с учетом налога на добавленную стоимость. Указанные средства в момент зачисления на счет заказчика нельзя рассматривать как полученные авансовые платежи под выполнение работ. Следовательно, данные средства инвесторов-дольщиков не облагаются налогом на добавленную стоимость.
     

     Сельскохозяйственное предприятие, использующее труд инвалидов и имеющее льготу по НДС, реализовало свой товар с включением НДС. Может ли это предприятие отразить в бухучете всю сумму выручки для определения финансовых результатов своей хозяйственной деятельности?


     В соответствии с п. 1 ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” реализация товаров (работ, услуг) должна производиться по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога указывается отдельной строкой.
     
     При отгрузке товаров, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в соответствии с подпунктом 16 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм налога на добавленную стоимость и на них делается надпись или ставится штамп “Без налога (НДС)”.
     
     В случае если предприятие, использующее труд инвалидов, выделяло в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) суммы налога на добавленную стоимость, оно является плательщиком налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. В этом случае такие его действия должны расцениваться как отказ от использования установленной льготы.
     

     Отнесение на финансовые результаты сумм налога на добавленную стоимость, полученных от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), неправомерно, поскольку в этом случае нарушается принцип “нейтральности” НДС для интересов бюджета по совокупности операций, отражаемых на балансах продавца и покупателя, так как покупатель получил бы возмещение из бюджета, а у продавца в этой же сумме налог не был бы уплачен в бюджет.
     

     Имеет ли право снабженческо-сбытовая организация, занимающаяся поставками продукции производственно-технического назначения, на экспортную льготу по НДС при реализации своей продукции в дальнее зарубежье в 1994 -1995 годах?


     В соответствии с Законом РФ от 06.12.91 (с учетом последующих изменений и дополнений) от налога на добавленную стоимость освобождаются экспортируемые товары (работы, услуги) как собственного производства, так и приобретенные на стороне, то есть указанная льгота предоставляется предприятию (организации)  -  реальному владельцу экспортируемых товаров.
     
     Таким образом, предприятия-изготовители и предприятия - непроизводители (перепродавцы) не производят уплату налога на добавленную стоимость при реализации продукции на экспорт (в том числе по договору комиссии или поручения).
     
     Для обоснования льгот по налогообложению экспортированных в 1994 - 1995 годах товаров (работ, услуг), в том числе через посреднические организации, по договору комиссии или поручения, в налоговые органы предъявлялись в обязательном порядке следующие документы:
     
     контракт (копия контракта) с иностранной фирмой на поставку товаров (работ, услуг) или приравненный к нему документ;
     
     платежные документы, подтверждающие оплату иностранным партнером экспортируемых товаров (работ, услуг);
     
     грузовая таможенная декларация со штампом таможни “выпуск разрешен”, товаросопроводительные документы, подтверждающие факт пересечения грузом границы (коносамент, международная товарно-транспортная накладная о перевозках международным автотранспортом, международная авиационная накладная, железнодорожная накладная).
     
     Вместе с тем до выхода Закона РФ от 25.04.95 № 63-ФЗ (до 1 мая 1995 года) в соответствии с п. 48 инструкции от 09.12.91 № 1 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” предприятия (организации), поставляющие продукцию производственно-технического назначения, при определении суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей взносу в бюджет, суммы налога по приобретенным товарно-материальным ценностям и по товарам принимаются к расчету с бюджетом, то есть как у предприятий производителей.
     

     Поэтому при экспорте в 1994 - 1995 годах продукции производственно-технического назначения, приобретенной с налогом на добавленную стоимость, организациям-перепродавцам засчитывается в счет предстоящих платежей налог на добавленную стоимость, уплаченный ими поставщикам продукции, в установленном порядке как снабженческо-сбытовой организации.
     

     Подлежат ли включению в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот средства, поступившие поставщику (продавцу) в виде положительных суммовых разниц, в связи с изменением курса иностранных валют по отношению к российскому рублю?


     В соответствии с п. 3.9 инструкции “О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности”, утвержденной приказом Минфина России от 12.11.96 № 97, суммовые разницы относятся на финансовые результаты деятельности организации, то есть учитываются на счете 80 “Прибыли и убытки”.
     
     При этом положительные суммовые разницы учитываются в составе налогооблагаемой прибыли, а отрицательные  -  не уменьшают налогооблагаемую прибыль.
     
     Согласно п. 1 ст. 4 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом изменений и дополнений) в облагаемый указанным налогом оборот включаются любые получаемые предприятием денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
     
     Поэтому положительные суммовые разницы, возникающие при оплате покупателем товаров (работ, услуг) в российских рублях, исчисленные исходя из условных единиц в соответствии с заключенным договором, у продавца включаются в налогооблагаемую базу и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Отрицательные суммовые разницы, относящиеся на счет 80 “Прибыли и убытки”, не уменьшают налогооблагаемую базу по НДС.
     

     Какой порядок предоставления льготного порядка налогообложения услуг железных дорог, осуществляющих перевозку грузов на экспорт. Могут ли доказательством в этих случаях являться корешки дорожной ведомости с учетом перевалки экспортного груза, производимой на приграничной железнодорожной станции?


     Порядок подтверждения железными дорогами экспорта услуг по перевозке грузов уточнен совместным письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 19.08.97 № ВЗ-6-03/602, 04-03-10.
     

     Согласно указанному письму Управлениями железных дорог в налоговые органы представляются, помимо выписок банка, подтверждающих фактическое поступление выручки за оказанные услуги по транспортировке экспортных грузов, копии единых международных перевозочных документов, определяющих маршрут перевозки с указанием страны назначения и отметками, что груз перевозится в режиме “экспорт товаров”.
     
     Следует обратить внимание, что к указанному письму приложены образцы единых международных перевозочных документов, необходимых для подтверждения услуг экспортного характера по транспортировке грузов железными дорогами. Среди этих документов есть дорожная ведомость. В налоговые органы представляются не корешки дорожной ведомости, а оригинал или в крайнем случае заверенная в установленном порядке копия дорожной ведомости.
     
     Перечень документов, приложенных к указанному письму, согласовывался с МПС России.
     
     Что касается вопроса о перевалке экспортного груза на приграничной железнодорожной станции, то в этом случае Управлению железной дороги для подтверждения услуг экспортного характера необходимо представить последующий перевозочный документ, подтверждающий, что груз вывезен за пределы государств-участников СНГ.
     

     Имеет ли предприятие, передающее на переработку на условиях давальческих отношений промышленные продукты, содержащие драгоценные металлы, право на использование законодательной льготы по НДС?


     Нет, такое право у этих предприятий отсутствует.
     
     В соответствии с Законом РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями) обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов от этого налога освобождены.
     
     При этом факт реализации подразумевает изменение (переход) права владения продукцией (товаром) от одного юридического лица к другому.
     
     Однако этот принцип в случае реализации услуг на условиях давальческих отношений по переработке лома драгоценных металлов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, не выдерживается, а потому указанные платные услуги по обработке (а не реализации) облагаются налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
     
     При этом льготы по налогообложению при реализации услуг по переработке давальческого сырья, в том числе промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, действующим законодательством не предусмотрены.
     

     Предусмотрено ли освобождение от налога на добавленную стоимость передачи товарно-материальных ценностей в уставный фонд образуемых предприятий?


     В соответствии с подпунктом “в” п. 10 инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, зарегистрированной Минюстом России 03.11.95 № 972, не облагаются налогом средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством Российской Федерации.
     
     В соответствии с п. 6 ст. 66 Гражданского кодекса Российской Федерации вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
     
     Таким образом, действующим законодательством предусмотрена возможность освобождения от обложения НДС вносимых учредителями средств в любой форме и виде (денежные средства, товарно-материальные ценности, нематериальные активы).
     
     Статьей 4 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” определяется облагаемый оборот на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), в него включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
     
     Вышеуказанный вклад учредителя, вносимый в уставный фонд предприятия, в облагаемый оборот не включается.
     

     Какой порядок регулирования налоговых обязательств предприятий в части НДС, осуществивших передачу материальных основных средств в качестве взноса в уставный фонд, по которым ранее частично уже были в установленном порядке возмещены суммы входного НДС?


     Передача товаров собственного производства и других имущественных взносов в уставный капитал осуществляется по договорным ценам. При этом суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции, вносимой предприятием в уставный капитал, возмещению (зачету) из бюджета не подлежат и списываются передающей стороной за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (счет 81 “Использование прибыли”). Для этого должно быть произведено восстановление сумм налога, ранее списанных в дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”, по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” в корреспонденции со счетом 81 “Использование прибыли”.
     
     Если возмещения не было, то суммы НДС по передаваемым в уставный капитал товарам (материальным ресурсам) с кредита счета 19 “НДС по приобретенным ценностям” должен списывается в дебет счета 81.
     

     При передаче учредителем бывших в эксплуатации основных средств в качестве вклада в уставный капитал восстановление сумм налога, ранее списанных в дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом”, по кредиту счета 68 “Расчеты с бюджетом” в корреспонденции со счетом 81 “Использование прибыли” осуществляется в доле стоимости основных средств, не списанной через амортизацию.
     

     Какую сумму налога на добавленную стоимость имеет право поставить на возмещение покупатель, в том случае когда хозяйственные договора заключены в условных единицах, а реальные расчеты, осуществляемые позднее, производятся в российских рублях?


     В случаях, когда в соответствии с заключенным договором покупатель производит оплату товаров (работ, услуг) в российских рублях, исчисленную исходя из условных единиц, регистрация счетов-фактур, выставленных поставщиком в условных единицах, должна производиться в книге покупок у покупателя в российских рублях в сумме, фактически уплаченной поставщику и отраженной в графе 6 “Всего покупок, включая НДС”.
     
     При этом ранее учтенная задолженность по кредиту счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” может быть больше или меньше суммы оплаты в российских рублях, фактически перечисленной поставщику. Разница между суммой налога на добавленную стоимость, учтенной при оприходовании материальных ресурсов на счете 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям”, и суммой налога, выделенной в платежном документе, списывается со счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” на счет 19. После отнесения со счета 60 соответствующей суммы налога на добавленную стоимость на счет 19 остающаяся на счете 60 суммовая разница подлежит списанию на счет 80 “Прибыли и убытки”.
     

     Имеет ли право предприятие на возмещение входного НДС по основным средствам, ранее закупленным для производства товаров, которые в соответствии со ст. 5 Закона РФ освобождены от обложения НДС и реализуются позднее?


     При решении этого вопроса необходимо исходить из следующего. В соответствии со ст. 7 Закона РФ от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с последующими изменениями и дополнениями) основные средства, используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных действующим законодательством от налога на добавленную стоимость, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога с последующим списанием через амортизацию на издержки производства и обращения.
     
     При реализации (безвозмездной передаче) указанных основных средств сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, исчисленной исходя из рыночной (аукционной) цены, но не ниже остаточной цены реализации, и суммой налога, исчисленной по расчетной ставке из цены приобретения (без учета переоценки), недосписанной на себестоимость через амортизацию.
     

     При каких условиях и кому предоставляется налоговая льгота по реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством, установленная подпунктом “я1” п. 1 ст. 5 Закона РФ “О налоге на добавленную стоимость”?


     В соответствии с подпунктом “я1” п. 1 ст. 5 Закона РСФСР от 06.12.91 “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом последующих изменений и дополнений) от этого налога освобождены работы по реставрации памятников истории и культуры, охраняемых государством. Данный порядок распространяется на предприятия (организации), являющиеся исполнителями указанных реставрационных работ. Поэтому такие предприятия (организации) по объемам выполненных реставрационных работ должны выставлять заказчику счет на оплату этих реставрационных работ без учета НДС.
     
     В соответствии со ст. 1 и 16 Закона РСФСР от 15.12.78 “Об охране и использовании памятников истории и культуры” все памятники истории и культуры, находящиеся на территории Российской Федерации, охраняются государством и подлежат государственному учету.
     
     Статьей 31 Закона РСФСР от 15.12.78 “Об охране и использовании памятников истории и культуры” определено, что реставрация памятников истории и культуры осуществляется только с ведома специально уполномоченных государственных органов охраны памятников в Российской Федерации и под их контролем.
     
     Согласно постановлению Правительства РФ от 24.12.94 № 1418 “О лицензировании отдельных видов деятельности” деятельность по обследованию состояния, консервации, реставрации и ремонту памятников истории и культуры федерального значения лицензируется Министерством культуры Российской Федерации, а местного значения  -  органами власти субъектов Российской Федерации.
     
     При этом наличие данной лицензии позволяет объективно определить конкретные виды работ (в том числе реставрационных), выполняемые организациями-исполнителями на памятниках культуры и искусства, охраняемых государством.
     
     Разумеется, что вопросы, изложенные в настоящей брошюре, не исчерпывают всех проблем, возникающих при обложении налогом на добавленную стоимость.
     
     Продолжение их рассмотрения вызывается необходимостью разрешения спорных ситуаций, многогранность которых широка.
     

     Особенно важен разговор на эту тему в свете подготавливаемого Налогового кодекса, в котором проблемы обложения налогом на добавленную стоимость приобретают новаторское звучание.



4. Документы

Закон Российской Федерации
от 06.12.91 № 1992-1


О налоге на добавленную стоимость

(в ред. Законов РФ от 22.05.92 № 2813-1, от 16.07.92 № 3317-1, от 22.12.92 № 4178-1, от 25.02.93 № 4554-1, от 06.03.93 № 4618-1, Федеральных законов от 11.11.94 № 37-ФЗ, от 06.12.94 № 57-ФЗ, от 25.04.95 № 63-ФЗ, от 23.06.95 № 94-ФЗ, от 07.08.95 № 128-ФЗ, от 22.08.95 № 151-ФЗ, от 30.11.95 № 188-ФЗ, от 27.12.95 № 211-ФЗ, от 01.04.96 № 25-ФЗ, от 22.05.96 № 45-ФЗ, от 17.03.97 № 54-ФЗ, от 28.04.97 № 73-ФЗ)

Статья 1. Общие положения

     

     Настоящим Законом вводится налог на добавленную стоимость. Налог представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.     
     

Статья 2. Плательщики налога

     

     1. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
     
     а) предприятия и организации, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц, включая предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;                     
     
     б) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации.
     
     2. В соответствии с настоящим Законом объектами налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также:
     
     а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;     
          
     б) полные товарищества, реализующие товары (работы, услуги) от своего имени;
     
     в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
     
     г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);
     
     д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации.
     
     2. Предприятия и организации, указанные в пункте 1 настоящей статьи, в дальнейшем именуются  -  предприятия.
     
     3. Плательщиками налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации, являются предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.     
     

Статья 3. Объекты налогообложения

     

     1. Объектами налогообложения являются:
     
     а) обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
     
     б) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации.
     
     2. В соответствии с настоящим Законом объектами налогообложения считаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также:
     
     а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;
     
     б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);
     
     в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам;
     
     г) обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.     
     

Статья 4. Определение облагаемого оборота

     

     1. Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость.
     
     В облагаемый оборот включаются также любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
     
     По предприятиям, осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себе-стоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.
     
     В случае, если предприятие не могло реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ) либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.
     
     Если предприятие в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себе-стоимость, реализовало (реализовывало) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.
     
     В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении предприятий после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.
     
     При осуществлении предприятиями обмена продукцией (работами, услугами) либо ее передачи безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц  -  исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.
     
     Если предприятие обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, но не ниже ее фактической себестоимости.
     
     При использовании внутри предприятия товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная по применяемым ценам (тарифам), а при их отсутствии  -  из фактической себестоимости.
     
     Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки.
     
     Стоимость возвратной тары не включается в облагаемый оборот, за исключением случаев реализации тары предприятиями-изготовителями.
     
     2. Для строительных, строительно-монтажных и ремонт-ных предприятий облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг).
     
     3. При осуществлении предприятиями посреднических услуг облагаемым оборотом является сумма дохода, полученная в виде надбавок, вознаграждений и сборов.
     
     У предприятий розничной торговли и общественного питания облагаемый оборот при реализации товаров определяется в виде разницы между ценами их реализации и ценами, по которым они производят расчеты с поставщиками, включая сумму налога на добавленную стоимость. В таком же порядке определяется облагаемый оборот при аукционной продаже товаров.
     
     У заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других предприятий, занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых товаров исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.
     
     4. В налогооблагаемую базу по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, включаются таможенная стоимость товара, таможенная пошлина, а по подакцизным товарам  -  и сумма акциза.
     
     Таможенная стоимость товара определяется в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации.
     
     5. Местом реализации работ (услуг) в целях настоящего Закона признается:
     
     а) место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом;
     
     б) место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом;
     
     в) место фактического осуществления услуг, если они оказываются в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;
     
     г) место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец  -  в другом.
     
     Положение настоящего подпункта применяется в отношении услуг:
     
     по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
     
     консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, а также услуг по обработке информации и иных аналогичных услуг;
     
     по предоставлению персонала;
     
     по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением транспортных средств транспортных предприятий);
     
     агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (предприятие или физическое лицо) для выполнения услуг, предусмотренных настоящим подпунк-том;
     
     д) место осуществления экономической деятельности предприятия или физического лица, выполняющего эти работы (оказывающего эти услуги), если это не противоречит хотя бы одному из подпунктов “а”  -  “г” настоящего пункта.
     
     Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации других (основных) товаров (работ, услуг), местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров (работ, услуг).     
     

Статья 5. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога

     

     1. От налога на добавленную стоимость освобождаются:
     
     а) экспортируемые товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации;
     
     б) товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
     
     в) услуги городского пассажирского транспорта (кроме такси), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
     
     г) квартирная плата;
     
     д) стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;
     
     е) операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, за исключением операций по инкассации;
     
     ж) операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), за исключением брокерских и иных посреднических услуг;
     
     з) продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;
     
     и) действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении предприятиям, учреждениям и организациям или физическим лицам определенных прав; услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов; платежи за пользование недрами, лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды за пользование природными ресурсами;
     
     к) патентно-лицензионные операции (кроме посреднических), связанные с объектами промышленной собственности, а также получение авторских прав;
     
     л) продукция собственного производства отдельных предприятий общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны Министерства внутренних дел Российской Федерации;
     
     м) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров;
     
     н) услуги учреждений культуры и искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ;
     
     о) обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;
     
     п) ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями;
     
     р) обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;
     
     с) обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов; обороты по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и специально уполномоченным коммерческим банкам; обороты по реализации драгоценных камней в сырье для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; обороты по реализации драгоценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и специально уполномоченным коммерческим банкам; обороты по реализации драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и специально уполномоченным коммерческим банкам, а также обороты Центрального банка Российской Федерации и специально уполномоченных коммерческих банков по реализации драгоценных металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственное хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища специально уполномоченных коммерческих банков);
     
     т) стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, организациям и учреждениям органами государственной власти и органами местного самоуправления; стоимость работ по строительству жилых домов, производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов, при условии, что эти средства составляют не менее 40 процентов от стоимости этих работ; работы, производимые в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, по строительству объектов жилищного, социально-культурного и бытового назначения, инфраструктуры, домостроительных комбинатов и технологических линий, оказанию услуг иностранными и российскими консультационными фирмами, поставкам материалов и оборудования, созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления; стоимость объектов государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно органам государственной власти и управления, а также стоимость зданий, строений и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим профсоюзным организациям;
     
     у) платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки (за исключением комиссионного и агентского вознаграждений, полученных турагентом от продажи туристских и экскурсионных путевок); технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов;
     
     ф) товары (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работы, услуги, производимые и реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при противотуберкулезных, психиатрических и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, общественными организациями инвалидов;
     
     х) товары (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также других товаров по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации по представлению общероссийских общественных организаций инвалидов), работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые предприятиями, в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников. При этом данная льгота не распространяется на предприятия (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность.
     
     При определении права на получение указанной льготы в среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, учреждения и организации, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера;
     
     ц) продукция собственного производства колхозов, сов-хозов и других сельскохозяйственных предприятий, реализуемая в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы;
     
     ч) изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке;
     
     ш) сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации, в случаях, если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц Российской Федерации либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах. Перечень зарубежных государств, в отношении граждан и юридических лиц которых применяется указанная льгота, определяется Министерством иностранных дел Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации;
     
     щ) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации:
     
     оборудование и приборы, используемые для научно-исследовательских целей; товары, ввозимые в качестве гуманитарной помощи в порядке, определяемом Правительством Российской Федерации; специально оборудованные транс-портные средства для нужд медицинской скорой помощи, пожарной охраны, органов внутренних дел, закупленные за счет средств бюджетов всех уровней, а также специальные приборы и оборудование для оснащения этих специальных транспортных средств при их производстве; товары (за исключением подакцизных), предназначенные для включения в состав основных производственных фондов, ввозимые иностранным инвестором в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организаций (предприятий) с иностранными инвестициями; товары, ввозимые в рамках безвозмездной технической помощи, оказываемой иностранными государствами в соответствии с межправительственными соглашениями, а также в соответствии с договорами с иностранными организациями и фирмами о проведении совместных научных работ; научные периодические издания; произведения искусства, приобретенные за счет средств федерального бюджета, либо полученные в дар государственными (федеральными) учреждениями и организациями культуры, искусства, архивной службы, а также материалы, закупаемые государственными (федеральными) учреждениями и организациями культуры, искусства, кинематографии и архивной службы за счет средств федерального бюджета либо полученные ими в порядке компенсации за проведение выставок и иных культурно-массовых мероприятий; сырье, материалы и оборудование, закупаемые предприятиями народных художественных промыслов для производства изделий народных художественных промыслов; все виды печатных изданий (в том числе в виде записи на электронных носителях), получаемые государственными и муниципальными библиотеками, библиотеками научных обществ и творческих союзов, музеями по международному книгообмену, а также ввозимые на территорию Российской Федерации в целях осуществления некоммерческого обмена и распространения, приобретенные за счет средств бюджетов всех уровней; товары (за исключением подакцизных), ввозимые в счет погашения государственных кредитов, предоставленных и предоставляемых иностранным государствам Союзом ССР и Российской Федерацией; оборудование, приборы и материалы, ввозимые для реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства для военнослужащих, создания, строительства и содержания центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых правительствами иностранных государств и международными организациями, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами исполнительной власти. Предусмотренные настоящим абзацем товары освобождаются от налога только в момент таможенного оформления;
     
     технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, медицинская техника, а также сырье и комплектующие изделия для их производства;
     
     хлопок-волокно, происходящий с таможенной территории государств, не входящих в Содружество Независимых Государств;
     
     ы) услуги, выполняемые профессиональными аварийно-спасательными службами, профессиональными аварийно-спасательными формированиями по договорам;
     
     э) обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции;
     
     услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.
     
     Льготы, предусмотренные настоящим подпунктом, не распространяются на продукцию средств массовой информации рекламного и эротического характера и издания рекламного и эротического характера;
     
     ю) пожарно-техническая продукция; работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе; материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности; обороты по передаче на безвозмездной основе имущества граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охране для выполнения ее задач, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
     
     я) обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли, платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме;
     
     я1) работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством.
     
     Предприятия, учреждения и организации, производящие и реализующие товары (работы, услуги), указанные в подпунктах “ф”, “х” и “ю” настоящего пункта, имеют право не применять предоставленную им льготу.
     
     2. Предприятия, реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые указанным налогом, имеют право на получение льгот, предусмотренных пунктом 1 настоящей статьи, только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).
     
     3. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость, является единым на всей территории Российской Федерации.     
     

Статья 6. Ставки налога

     

     1. Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:
     
     10 процентов  -  по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации;
     
     10 процентов  -  по зерну, сахару-сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;
     
     20 процентов  -  по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
     
     2. Указанные ставки применяются также при исчислении налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации.     
     

Статья 7. Порядок исчисления налога

     

     1. Реализация товаров (работ, услуг) предприятиям производится по ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. При этом в расчетных документах на реализуемые товары (работы, услуги) сумма налога указывается отдельной строкой.
     
     Реализация товаров (работ, услуг) населению производится по ценам и тарифам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость по установленной ставке.
     
     2. Налог на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится.
     
     Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     
     Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     
     Суммы налога, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.
     
     При этом не исключаются из общей налоговой суммы, подлежащей перечислению в бюджет, налоги, уплаченные:
     
     а) по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам. Порядок, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в отношении колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций, у которых суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету;
     
     б) по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами “в”  -  “ш”, “я” и “я1” пункта 1 статьи 5 настоящего Закона. Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения;
     
     в) по основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования. Суммы налога, уплаченные по таким основным средствам и нематериальным активам поставщикам (подрядчикам), относятся на увеличение их балансовой стоимости.
     
     3. В случае превышения сумм налога по товарно-материальным ценностям, стоимость которых фактически отнесена (списана) на издержки производства и обращения, а также по основным средствам и нематериальным активам, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается за счет общих платежей налогов в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период.
     
     Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога, уплаченных поставщикам, применяется: при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога в соответствии с подпунктами “а” и “б” пункта 1 статьи 5 настоящего Закона; при реализации (только в отношении предприятий по добыче драгоценных металлов) драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии с подпунктом “с” пункта 1 статьи 5 настоящего Закона.
     
     4. Исчисление налога по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, производится по ставкам, установленным для отечественных товаров, к налогооблагаемой базе, определяемой в соответствии с пунктом 4 статьи 4 настоящего Закона.
     
     5. Иностранные предприятия, состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в порядке, установленном настоящим Законом.
     
     В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в полном размере российскими предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным этими иностранными предприятиями. При этом после уплаты налога российскими предприятиями иностранные предприятия имеют право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также по материальным ресурсам производственного назначения в порядке, установленном Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.     
     

Статья 8. Сроки уплаты налога

     

     1. Уплата налога производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца.
     
     Предприятия, отнесенные Федеральным законом “О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации” к малым предприятиям, уплачивают налог ежеквартально в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за последним месяцем отчетного квартала.
     
     2. Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами  -  день поступления выручки в кассу.
     
     Для предприятий, которым разрешено определять срок реализации по отгрузке товаров (выполнению работ, услуг), датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов.
     
     При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день их передачи (выполнения).
     
     3. Плательщики налога ежемесячно представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по установленной форме до 20 числа месяца, следующего за отчетным.
     
     4. Министерством финансов Российской Федерации предоставляется право устанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налога.
     
     5. Уплата налога на добавленную стоимость по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, производится одновременно с уплатой других таможенных платежей.
     
     При этом порядок и условия (включая гарантии обеспечения обязанностей по уплате налога) предоставления отсрочки по уплате налога определяются Государственным таможенным комитетом Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации.
     
     Не уплачивается налог на добавленную стоимость при ввозе на территорию Российской Федерации продукции морского промысла, выловленной и (или) произведенной российскими рыбопромышленными предприятиями.
     
     Не уплачивается налог на добавленную стоимость с суммы средств, получаемых Комитетом Российской Федерации по государственным резервам, его территориальными управлениями и базами от реализации материальных ценностей государственного резерва.     
     

Статья 9. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов

     

     1. Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога возлагается на плательщиков и их должностных лиц.
     
     2. За нарушение настоящего Закона плательщики и их должностные лица несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     Взыскание недоимки по налогу, сумм штрафов и применение иных налоговых санкций осуществляется налоговыми органами (а по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации,  -  таможенными органами Российской Федерации) в порядке, установленном налоговым законодательством.
     
     3. Контроль за внесением налога в бюджет осуществляется налоговыми и таможенными органами в соответствии с их компетенцией, определяемой законодательством Российской Федерации.     
     

Статья 10. Заключительные положения

     

     1. Размер ставки налога на добавленную стоимость, а также перечень налоговых льгот, предусмотренных настоящим Законом, могут уточняться при утверждении федерального бюджета на предстоящий финансовый год.
     
     2. Особенности применения налога на добавленную стоимость в отношении товаров (работ, услуг), ввозимых на территорию Российской Федерации или вывозимых с территории Российской Федерации хозяйствующими субъектами государств-участников Содружества Независимых Государств, могут устанавливаться межгосударственным соглашением Российской Федерации о принципах взимания налога на добавленную стоимость при расчетах за товары (работы, услуги), реализуемые на территориях государств-сторон соглашения.
     
     В случае отсутствия межгосударственного соглашения порядок и условия применения налога в отношении указанных товаров (работ, услуг) определяются федеральным законом на основе взаимности применительно к каждому отдельному государству-участнику Содружества Независимых Государств.
     
     3. Инструкция по применению настоящего Закона разрабатывается и издается Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, а инструкция по применению налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации,  -  Государственным таможенным комитетом Российской Федерации совместно с Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
     
     4. Особенности применения настоящего Закона к предприятиям и организациям угледобывающей и углеперерабатывающей промышленности определяются Правительством Российской Федерации.     
     

Президент РСФСР
Б. Ельцин

Москва, Дом Советов РСФСР.
6 декабря 1991 г.
№ 1992-1


Инструкция Госналогслужбы России
от 11.10.95 № 39


О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

Зарегистрировано в Минюсте РФ 3 ноября 1995 г. № 972
(в ред. Изменений и дополнений Госналогслужбы России № 1 от 23.01.96; № 2 от 14.03.96; № 3 от 22.08.96; № 4 от 12.03.97; № 5 от 24.11.97)

Инструкция издана на основании:

Закона Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” с внесенными изменениями и дополнениями и Постановления Верховного Совета Российской Федерации от 6 декабря 1991 г. № 1994-1 “О порядке введения в действие Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”; Закона Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”; Закона РСФСР от 21 марта 1991 г. № 943-1 “О Государственной налоговой службе РСФСР”; Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней”.

I. Общие положения

     1. Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
     
     Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации, определяется Инструкцией Государственного таможенного комитета Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 30 января 1993 г. № 01-20/741, 16 “О порядке применения налога на добавленную стоимость и акцизов в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации и вывозимых с территории Российской Федерации”.     
     

II. Плательщики налога

     2. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
     
     а) организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, имеющие согласно законодательству Российской Федерации статус юридических лиц (государственные и муниципальные предприятия; хозяйственные товарищества и общества; учреждения; другие виды организаций), осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
     
     б) предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность;
     
     в) индивидуальные (семейные) частные предприятия, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность*1;
     
     -----
     *1 См. пункт 5 статьи 6 Федерального закона \"О введении в действие части I Гражданского кодекса Российской Федерации\" от 30.11.94 № 52-ФЗ
     
     г) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций (предприятий), находящиеся на территории Российской Федерации, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);
     
     д) международные объединения и иностранные юридические лица, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации.
     
     3. Налогоплательщики, указанные в подпунктах “а”  -  “д” настоящего пункта, в дальнейшем именуются “организации” или “предприятия”.     
     

III. Объекты налогообложения

     4. Объектами налогообложения являются:
     
     а) обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг;
     
     б) товары, ввозимые на территорию Российской Федерации в соответствии с таможенными режимами, установленными таможенным законодательством Российской Федерации.
     
     5. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.
     
     В целях налогообложения товаром считается: продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения; здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества; электро- и теплоэнергия, газ, вода.
     
     6. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.
     
     7. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:
     
     а) услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;
     
     б) услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу;
     
     в) посреднических услуг;
     
     г) услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг;
     
     д) услуг физической культуры и спорта;
     
     е) услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;
     
     ж) рекламных услуг;
     
     з) инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению;
     
     и) других платных услуг, кроме сдачи в аренду земли.
     
     8. К оборотам, облагаемым налогом, относятся также:
     
     а) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри организации (предприятия) для собственного потребления, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также своим работникам;
     
     б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) в обмен на другие товары (работы, услуги);
     
     в) обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим организациям (предприятиям) или физическим лицам, включая работников предприятия;
     
     г) обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства.     
     

IV. Определение облагаемого оборота

     9. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная:
     
      -  исходя из свободных (рыночных) цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;
     
      -  исходя из государственных регулируемых оптовых цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость;
     
      -  исходя из государственных регулируемых розничных цен и тарифов, включающих в себя налог на добавленную стоимость.
     
     При исчислении облагаемого оборота по товарам, с которых взимаются акцизы, в него включается сумма акцизов.
     
     В облагаемый оборот включаются также любые получаемые организациями (предприятиями) денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), в том числе суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на счета в учреждения банков, либо в кассу, и суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги).
     
     Налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей, полученные российскими организациями (предприятиями) от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг. После подтверждения реального экспорта товаров, работ и услуг в установленном порядке налог на добавленную стоимость с авансов, полученных российскими организациями (предприятиями), подлежит зачету.
     
     Для подтверждения реального экспорта товаров, работ и услуг в налоговые органы в обязательном порядке представляются документы, предусмотренные:
     
     по экспортным товарам  -  в пункте 22 раздела IX настоящей Инструкции;
     
     по экспортным работам и услугам  -  в разделе VI настоящей Инструкции.
     
     Суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг), освобожденных от налога в соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”, кроме подпункта “а” пункта 1 (пункт 12 настоящей Инструкции, кроме подпункта “а”), а также в счет выполнения работ (услуг), местом реализации которых согласно пункту 5 статьи 4 вышеназванного Закона не является Российская Федерация, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
     
     Средства, предоставляемые безвозмездно иностранными организациями российским организациям (предприятиям) в виде гранта на осуществление целевых программ с последующим отчетом об их использовании, объектом налогообложения не являются.
     

     К средствам целевого бюджетного финансирования, не включаемым в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот, относятся средства, перечисляемые на соответствующие счета предприятий и учреждений (минуя счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”), предусматриваемые в бюджетах различного уровня на финансирование целевых программ и мероприятий.
     
     Приобретаемые товары (работы, услуги) за счет средств целевого бюджетного финансирования оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость, который возмещению не подлежит. Суммы указанного налога в этом случае на затраты производства и обращения не относятся, а покрываются за счет вышеназванных источников.
     
     Совместная деятельность без создания для этой цели юридического лица осуществляется на основе договора между ее участниками. По договору о совместной деятельности стороны (участники) обязуются путем объединения имущества и усилий совместно действовать для достижения общей хозяйственной или другой цели, не противоречащей законодательным актам.
     
     Имущество, созданное или приобретенное в ходе совместной деятельности, и полученные результаты учитываются на отдельном (обособленном) балансе у того ее участника, которому в соответствии с договором поручено ведение общих дел участников договора. Товары (работы, услуги), реализуемые в рамках совместной деятельности, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. Данные отдельного (обособленного) баланса в баланс организации (предприятия), ведущей общие дела, не включаются. В бухгалтерской отчетности участников договора о совместной деятельности отражаются прибыль, убытки и иные результаты совместной деятельности, причитающиеся, согласно договору, каждому из участников.
     
     Не облагается налогом доля прибыли, получаемая каждым из участников совместной деятельности, после уплаты всех налогов, включая налог на добавленную стоимость.
     
     По организациям (предприятиям), осуществляющим реализацию продукции (работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости, для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости.
     
     В случае, если организация (предприятие) не могла реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения ее качества или потребительских свойств (включая моральный износ), либо если сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции, то для целей налогообложения применяется фактическая цена реализации продукции.
     

     Под рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент реализации товаров (работ, услуг) при совершении сделки. Под регионом следует понимать сферу обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к покупателю территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт или группа населенных пунктов, находящихся в пределах границ административно-территориальных, национально-государственных образований.
     
     Если организация (предприятие) в течение 30 дней до реализации продукции по ценам, не превышающим ее фактическую себестоимость, реализовала (реализовывала) аналогичную продукцию по ценам выше ее фактической себестоимости, по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции.
     
     В случае реализации продукции по ценам ниже себестоимости (стоимости приобретения) возникающая отрицательная разница между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров, относится на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций (предприятий) после уплаты налога на прибыль, и зачету в счет предстоящих платежей или возмещению из бюджета не подлежит.
     
     При обмене организациями (предприятиями) продукцией (работами, услугами) либо ее передаче безвозмездно облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации (без учета налога на добавленную стоимость) такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка (пример № 1), а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц  -  исходя из цены (без учета налога на добавленную стоимость) ее последней реализации (пример № 2), но не ниже фактической себестоимости.
     
     Пример № 1. В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани, фактическая себестоимость одного пог. метра которой составила 3600 рублей. В этом месяце реализовано потребителям 100 пог. метров такой ткани по цене (без учета налога на добавленную стоимость) 4000 руб. за 1 пог. метр, 200 пог. метров  -  по 4200 руб. и 500 пог. метров  -  по 4500 рублей.
     
     Для целей налогообложения оборот по безвозмездной передаче ткани должен определяться по средней цене реализации (без учета налога на добавленную стоимость) 4362 руб. (4000 руб. х 100 м + 4200 руб. х 200 м + 4500 руб. х х 500 м) : (100 м + 200 м + 500 м). Если фактическая себестоимость одного пог. метра составит 4600 руб., для целей налогообложения применяется цена 4600 рублей.
     

     Пример № 2. В декабре передано безвозмездно другому предприятию 150 пог. метров хлопчатобумажной ткани. Реализации ткани в этом месяце не было. Последняя реализация указанной продукции производилась по цене (без учета налога на добавленную стоимость) 3800 руб. за 1 пог. метр. Облагаемый оборот от этой операции для целей налогообложения определяется по цене 3800 рублей (при фактической себестоимости одного пог. метра 3600 рублей).
     
     Если организация (предприятие) обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимаются фактические рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на момент реализации продукции при совершении сделки, но не ниже ее фактической себестоимости.
     
     При реализации приобретенной продукции в ее себестоимость включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. По основным средствам, иному имуществу, по которым начисляется износ, принимается их остаточная стоимость.
     
     В случаях натуральной оплаты труда товарами (в том числе собственного производства) или реализации предприятием населению, включая своих работников, этих товаров через кассу по ценам не выше себестоимости облагаемый оборот определяется в аналогичном порядке.
     
     При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) плательщиком является сторона, их передающая.
     
     При использовании внутри организации (предприятия) товаров (работ, услуг) собственного производства, затраты по которым не относятся на издержки производства и обращения, за основу определения облагаемого оборота принимается стоимость этих или аналогичных товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из применяемых цен (тарифов), а при их отсутствии  -  фактическая себестоимость.
     
     Облагаемым оборотом при изготовлении товаров из давальческого сырья и материалов является стоимость их обработки (включая затраты и прибыль), а по подакцизным товарам  -  стоимость обработки с учетом акцизов.
     
     Суммы налога на добавленную стоимость по многооборотной таре, имеющей залоговые цены, уплачиваются при ее реализации организациями-изготовителями (предприятиями-изготовителями) покупателям.
     

      Если продукция и товары затариваются в потребительскую тару одноразового использования (коробки, полиэтиленовые пакеты, другие упаковочные материалы), включаемую в цену готовой продукции, или в транспортную тару (деревянную, картонную), оплачиваемую сверх цен на готовую продукцию, то стоимость этой тары включается в налогооблагаемый оборот.
     
     Суммы налогов и иных платежей в бюджет, относимые в соответствии с действующим законодательством на себестоимость продукции (работ, услуг), не подлежат исключению из налогооблагаемого оборота при расчете налога на добавленную стоимость.
     
     Местом реализации работ (услуг) признается:
     
     а) место нахождения недвижимого имущества, если работы (услуги) связаны непосредственно с этим имуществом. К таким работам, услугам относятся строительные, строительно-монтажные, ремонтные, реставрационные работы, работы по озеленению и т.п. услуги.
     
     Для подтверждения места нахождения российских воздушных и морских судов, судов внутреннего плавания, предоставляемых по договору аренды (фрахтования на время) с экипажем во временное владение и пользование иностранным арендаторам (места реализации), представляются документы, подтверждающие место оказания таких услуг за пределами государств-участников СНГ:
     
     - договора аренды российских транспортных средств с экипажем, заключенные российскими судовладельцами-налогоплательщиками с иностранными лицами;
     
     - выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица за оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах;
     
     - копии документов, подтверждающих фактическое оказание услуг за пределами государств-участников СНГ, заверенные в установленном порядке.
     
     Суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам при производстве вышеуказанных работ и услуг, место фактического оказания которых находится за пределами территорий государств-участников СНГ, возмещению из бюджета не подлежат;
     
     б) место фактического осуществления работ (услуг), если они связаны с движимым имуществом;
     

     в) место фактического осуществления услуг, если они оказываются в сфере культуры, искусства, образования, физической культуры или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;
     
     г) место экономической деятельности покупателя услуг, если покупатель этих услуг имеет место нахождения в одном государстве, а продавец  -  в другом.
     
     Положение подпункта “г” применяется в отношении услуг:
     
     по передаче в собственность или переуступке патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав;
     
     консультационных, юридических, бухгалтерских, инжиниринговых, рекламных, а также услуг по обработке информации и иных аналогичных услуг (для целей применения настоящей инструкции к инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и подобные услуги); к услугам по обработке информации относятся услуги по осуществлению сбора и обобщения, систематизации информационных массивов и предоставлению в распоряжение пользователя результатов обработки информации);
     
     по предоставлению персонала, в случае, если персонал работает в месте экономической деятельности покупателя;
     
     по сдаче в аренду движимого имущества (за исключением транспортных средств транспортных предприятий);
     
     услуг агента, привлекающего от имени основного участника контракта лицо (организацию, предприятие или физическое лицо) для выполнения услуг, предусмотренных подпунктом “г”.
     
     Местом реализации работ (услуг), не предусмотренных в подпунктах “а”  -  “д” пункта 5 статьи 4 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”, является место осуществления экономической деятельности организации (предприятия), выполняющей эти работы (оказывающей эти услуги).
     
     Если реализация работ (услуг) носит вспомогательный характер по отношению к реализации (основных) товаров, работ, услуг, местом такой вспомогательной реализации признается место реализации основных товаров, работ, услуг.
     

     Документами, подтверждающими место выполнения работ и оказания услуг, являются:
     
     контракт с иностранными или российскими лицами; платежные документы, подтверждающие оплату иностранным или российским лицом выполненных работ и оказанных услуг;
     
     акты, справки или другие документы, подписанные продавцом и покупателем работ (услуг).
     
     10. Не облагаются налогом:
     
     а) обороты по реализации продукции, полуфабрикатов, работ и услуг одними подразделениями организации (предприятия) для промышленно-производственных нужд другим подразделениям этого же предприятия (внутризаводской оборот);
     
     б) обороты угледобывающих и углеперерабатывающих предприятий по реализации угля и продуктов углеобогащения углесбытовым органам;
     
     в) средства учредителей, вносимые в уставные фонды в порядке, установленном законодательством Российской Федерации;
     
     г) средства, полученные в виде пая (доли) в натуральной и денежной форме при ликвидации или реорганизации организаций (предприятий) в размере, не превышающем их уставный фонд, а также пай (доля) юридических лиц при выходе их из организаций (предприятий) в размере, не превышающем вступительный взнос;
     
     д) денежные средства, перечисляемые головной организации (предприятию), исполнительному органу акционерного общества, минуя счета реализации, организациями (дочерними и зависимыми обществами), обособленными подразделениями из прибыли, оставшейся в их распоряжении после окончательных расчетов с бюджетом по налогам, при условии, что они расходуются по утвержденной смете для осуществления централизованных функций по управлению всеми организациями (дочерними и зависимыми обществами), структурными подразделениями, входящими в состав головной организации (предприятия), акционерного общества, а также для формирования централизованных финансовых фондов (резервов);
     
     е) средства, перечисляемые головной организацией (предприятием) своим обособленным подразделениям (филиалам, отделениям и др.) из централизованных финансовых фондов (резервов) в качестве вторичного перераспределения прибыли для расходования по целевому назначению.
     
     Если указанные в подпунктах “д” и “е” средства используются на иные цели (например, коммерческую деятельность), они подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке;
     

     ж) денежные средства, оставшиеся после уплаты налогов и других обязательных платежей, а также средства резервного фонда, передаваемые учреждениями банков в структуре одного юридического лица;
     
     з) бюджетные средства, предоставляемые на возвратной и безвозвратной основе из бюджетов различных уровней на финансирование целевым программ и мероприятий, а также доходы, полученные бюджетами различных уровней за предоставление бюджетных средств;
     
     и) средства, передаваемые в благотворительных целях организациям на нужды малоимущих, социально незащищенных категорий граждан, являющихся реальными получателями таких средств, а также денежные (спонсорские) средства, направляемые на целевое финансирование некоммерческих организаций, не занимающихся хозяйственной (предпринимательской) деятельностью и не имеющих оборотов по реализации продукции (работ, услуг), кроме выбывшего имущества, при условии, что данные средства учитываются на отдельном счете и об их целевом использовании представлены отчеты в налоговые органы;
     
     к) обороты по реализации работ и услуг российскими налогоплательщиками, осуществляющими транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, складирование и т.д. импортных грузов в части работ и услуг, включенных в таможенную стоимость ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации товаров.
     
     В качестве документов, подтверждающих право на невключение указанных работ и услуг облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот в обязательном порядке в налоговые органы представляются:
     
      -  контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) или другие документы российского юридического лица-налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на выполнение этих работ и услуг;
     
      -  выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы или оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах;
     
      -  копии таможенных документов, подтверждающих ввоз на таможенную территорию Российской Федерации обслуживаемых товаров из-за пределов территорий государств-участников СНГ, и уплату НДС по указанным работам и услугам таможенным органам в составе таможенной стоимости ввозимых на территорию Российской Федерации товаров;
     
      -  копии международных транспортных или товаросопроводительных документов, или любых иных документов.
     

     11. Для строительных, строительно-монтажных и ремонт-ных организаций облагаемым оборотом является стоимость реализованной строительной продукции (работ, услуг), определяемая исходя из договорных цен с учетом их изменений, вызванных в процессе выполнения работ повышением (снижением) цен на строительные материалы и конструкции, тарифов на транспортные и другие виды услуг.
     
     Работы, выполненные хозяйственным способом, стоимость которых не относится на издержки производства, облагаются налогом в общеустановленном порядке по мере выполнения и отнесения их на счет 08 “Капитальные вложения”. Сумма налога на добавленную стоимость по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам, стоимость которых списывается на строительство объекта, относится на расчеты с бюджетом в порядке, изложенном в пункте 19 настоящей инструкции.
     
     При выполнении работ хозяйственным способом  -  объемы реализации определяются на основании сумм, отраженных по дебету счета 08 “Капитальные вложения”. При этом суммы начисленного налога на добавленную стоимость, учтенные на счете 08 “Капитальные вложения”, корреспондируют с кредитом счета 68 “Расчеты с бюджетом”.
     
     Под реализованной строительной продукцией (работами, услугами) следует понимать объемы реализации, отражаемые по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, исходя из метода определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), устанавливаемого организацией при принятии учетной политики на отчетный год.     
     

V. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога

     12. От налога на добавленную стоимость освобождаются:
     
     а) экспортируемые за пределы государств-участников СНГ товары как собственного производства, так и приобретенные, экспортируемые за пределы государств-участников СНГ работы и услуги, а также услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке экспортируемых товаров и по транзиту иностранных грузов через территорию Российской Федерации *1;
     
     -----
     *1 Подпункт “а” пункта 12 настоящей инструкции действует с учетом пункта 2 статьи 10 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”.          

     Особенности отнесения работ и услуг к экспортируемым излагаются в разделе VI настоящей инструкции     
     
     б) товары и услуги, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических и приравненных к ним представительств, а также для личного пользования дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними;
     
     в) услуги городского пассажирского транспорта общего пользования (кроме такси, в том числе маршрутных), а также услуги по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;
     
     г) квартирная плата, включая плату за проживание в общежитиях;
     
     д) стоимость выкупаемого в порядке приватизации имущества государственных и муниципальных предприятий, стоимость приобретаемых гражданами жилых помещений в домах государственного и муниципального жилищного фонда (в порядке приватизации) и в домах, находящихся в собственности общественных объединений (организаций), а также арендная плата за арендные предприятия, образованные на базе государственной собственности;
     
     е) операции по страхованию и перестрахованию, банковские операции, за исключением операций по инкассации.
     
     К банковским относятся следующие операции, осуществляемые в соответствии с Федеральным законом от 3 февраля 1996 г. № 17-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон РСФСР “О банках и банковской деятельности в РСФСР”:
     
     привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
     
     размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
     
     открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц;
     
     осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;
     

     кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
     
     купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах;
     
     привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов;
     
     выдача банковских гарантий.
     
     Указанная льгота не распространяется на следующие сделки кредитных организаций:
     
     выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
     
     приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
     
     доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с юридическими и физическими лицами;
     
     осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
     
     предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
     
     лизинговые операции;
     
     оказание консультационных и информационных услуг;
     
     ж) операции, связанные с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме использования в целях нумизматики), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), кроме брокерских и других посреднических услуг. Исключение представляют операции по изготовлению и хранению указанных платежных средств и бумаг, по которым налог взимается;
     
     з) продажа почтовых марок (кроме коллекционных), маркированных открыток, конвертов, лотерейных билетов;
     
     и) действия, выполняемые уполномоченными на то органами, за которые взимается государственная пошлина, все виды лицензионных, регистрационных и патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами при предоставлении предприятиям, учреждениям и организациям или физическим лицам определенных прав; услуги, оказываемые членами коллегии адвокатов; платежи за пользование недрами, лесные подати, арендная плата за пользование лесным фондом и другие виды платежей в бюджет и внебюджетные фонды за пользование природными ресурсами;
     
     к) платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности (изобретения, полезной модели, промышленного образца), получение авторских прав, сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности и регистрационный сбор (плата) за выдачу документов, удостоверяющих право собственности граждан на землю;
     

     л) продукция собственного производства отдельных организаций общественного питания (студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, а также столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы, финансируемых из бюджета); услуги в сфере образования, связанные с учебно-производственным и воспитательным процессом; услуги по обучению детей и подростков в кружках, секциях, студиях; услуги, оказываемые детям и подросткам с использованием спортивных сооружений; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми; услуги вневедомственной охраны Министерства внутренних дел Российской Федерации по охране объектов, в том числе для населения; услуги, выполняемые профессиональными аварийно-спасательными службами, профессиональными аварийно-спасательными формированиями по договорам.
     
     Под услугами в сфере образования следует понимать услуги, оказываемые образовательными учреждениями в части их уставной непредпринимательской деятельности независимо от их организационно-правовых форм: государственными, муниципальными, негосударственными (частными, общественными и религиозными). Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности, выданной в соответствии с Законом Российской Федерации “Об образовании”. При осуществлении образовательными учреждениями предпринимательской деятельности, в частности, при сдаче в аренду основных фондов и иного имущества, торговли покупными товарами, оборудованием, при посреднических услугах, долевом участии в деятельности других учреждений (в том числе образовательных), предприятий и организаций налог на добавленную стоимость уплачивается в установленном порядке.
     
     Товары (работы, услуги), производимые и реализуемые учебными предприятиями образовательных учреждений (включая учебно-производственные мастерские), освобождаются от налога на добавленную стоимость только в том случае, если доход, полученный от этой деятельности, направлен в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса в этом образовательном учреждении. Суммы налога, уплаченные поставщикам за сырье, материалы, топливо, работы, услуги, использованные для их изготовления (выполнения), относятся на издержки производства.
     
     При предоставлении льготы по услугам, оказываемым детям и подросткам с использованием спортивных сооружений, от налога освобождается плата за занятия физической культурой и спортом в учебных группах и командах по видам спорта, общей физической подготовкой, лечебной гимнастикой, плаванием, оздоровительным бегом и т.п.;
     

     м) научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые за счет бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций; научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями образования и науки на основе хозяйственных договоров.
     
     При этом от уплаты налога освобождаются как головные организации, занятые выполнением указанных работ, так и их соисполнители.
     
     Основанием для освобождения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, выполняемых за счет федерального бюджета, являются договор на выполнение работ с указанием источника финансирования, а также письменное уведомление заказчика, которому выделены средства непосредственно из федерального бюджета, в адрес исполнителей и соисполнителей о выделенных ему целевых бюджетных средствах для оплаты вышеуказанных работ. В случае, если средства для оплаты НИОКР выделены из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов, основанием является справка финансового органа об открытии финансирования этих работ за счет соответствующих бюджетов;
     
     н) услуги учреждений культуры и искусства, архивной службы, религиозных объединений, театрально-зрелищные, спортивные, культурно-просветительные, развлекательные мероприятия, включая видеопоказ.
     
     Под услугами религиозных объединений следует понимать проведение обрядов и церемоний. От налога на добавленную стоимость освобождаются также изготовление и реализация указанными объединениями предметов культа и религиозного назначения.
     
     При проведении театрально-зрелищных, спортивных, культурно-просветительных, развлекательных мероприятий от налога на добавленную стоимость освобождается плата за посещение этих мероприятий.
     
     К учреждениям культуры и искусства относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, цирки, библиотеки (кроме библиотек, отнесенных к числу научных учреждений), музеи (кроме музеев, отнесенных к числу научных учреждений), выставки, клубные учреждения (дворцы и дома культуры, клубы стационарные и передвижные, дома кино, литератора, композитора и др., лектории системы общества “Знание”, экскурсионные бюро, планетарии), народные университеты, парки культуры и отдыха, ботанические сады и зоопарки.
     
     При оказании услуг вышеуказанными учреждениями от налога на добавленную стоимость, в частности, освобождаются:
     

      -  стоимость входных билетов и абонементов на демонстрацию кинофильмов, видеопрограмм, на спектакли, концерты, цирковые представления, посещение музеев, выставок (включая передвижные), творческих вечеров, в парки культуры и отдыха (городские сады), на танцевальные площадки, аттракционы, театрализованные праздники, карнавалы, гулянья, на вечера, дискотеки и другие культурно-массовые мероприятия, проводимые парками культуры и отдыха (городскими садами), в зоопарки, планетарии, а также реализация театрально-зрелищными и культурно-просветительными учреждениями программ на спектакли и концерты, каталогов, буклетов и других предметов, пропагандирующих культуру и искусство;
     
      -  выдача напрокат аудиокассет, музыкальных инструментов, сценических костюмов, культинвентаря, театрального реквизита, животных (в цирках) и др.;
     
      -  фотокопирование, репродуцирование, ксерокопирование, микрокопирование из книг, брошюр, газет, журналов, с музейных экспонатов, документов из фондов библиотек и музеев;
     
      -  изготовление копий звукозаписей, фонограмм концертов, спектаклей, музыкальных произведений из фонотек театров, музеев, библиотек, клубных учреждений;
     
      -  составление библиографических списков и справок по разовым запросам читателей (за исключением запросов, связанных с производственной деятельностью), составление каталогов книг, периодических изданий, рукописей, архивных документов и художественных коллекций, находящихся в личных библиотеках и архивах граждан, доставка читателям книг на дом или к месту работу, прием на дому прочитанной литературы и доставка ее в библиотеку, письменное информирование читателей о поступлении в фонд библиотеки интересующих их изданий и материалов.
     
     Предприятиями и организациями всех форм собственности производится без налога на добавленную стоимость выдача напрокат кинофильмов, кино- и видеопрограмм кинозрелищным организациям, телевидению, киноустановкам и видеозалам, видеокассет населению;
     
     о) обороты казино, игровых автоматов, выигрыши по ставкам на ипподромах;
     
     п) ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, включая изготовление памятников, надгробий, фото на керамике, проведение обрядов и церемоний религиозными организациями, работы по реставрации мест захоронений. От налога освобождаются также ритуальные услуги, оказываемые иными организациями (предприятиями);
     

     р) обороты по реализации конфискованных, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, перешедших по праву наследования государству;
     
     с) обороты по реализации для дальнейшей переработки и аффинирования руды, концентратов и других промышленных продуктов, содержащих драгоценные металлы, лома и отходов драгоценных металлов; обороты по реализации драгоценных металлов и драгоценных камней в Государственный фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, Центральному банку Российской Федерации и специально уполномоченным коммерческим банкам; обороты по реализации драгоценных камней в сырье для обработки предприятиям независимо от форм собственности для последующей продажи на экспорт; обороты по реализации драгоценных камней в сырье и ограненных внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и специально уполномоченным коммерческим банкам; обороты по реализации драгоценных металлов из Государственного фонда драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации внешнеэкономическим организациям, Центральному банку Российской Федерации и специально уполномоченным коммерческим банкам, а также обороты Центрального банка Российской Федерации и специально уполномоченных коммерческих банков по реализации драгоценных металлов в слитках при условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ (Государственное хранилище ценностей, хранилище Центрального банка Российской Федерации или хранилища специально уполномоченных коммерческих банков);
     
     т) стоимость жилых домов, детских садов, клубов, санаториев и других объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических сетей, подстанций, газовых сетей, водозаборных сооружений и других подобных объектов, передаваемых безвозмездно органам государственной власти (или по их решению специализированным предприятиям, осуществляющим использование или эксплуатацию указанных объектов по их назначению) и органам местного самоуправления, а также передаваемых безвозмездно предприятиям, организациям и учреждениям органами государственной власти и органами местного самоуправления; стоимость работ по строительству жилых домов, производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов, при условии, что эти средства составляют не менее 40 процентов от стоимости этих работ; работы, производимые в период реализации целевых социально-экономических программ (проектов) жилищного строительства, по строительству объектов жилищного, социально-культурного и бытового назначения, инфраструктуры, домостроительных комбинатов и технологических линий, оказанию услуг иностранными и российскими консультационными фирмами, поставкам материалов и оборудования, созданию, строительству и содержанию центров профессиональной переподготовки военнослужащих, лиц, уволенных с военной службы, и членов их семей, осуществляемых за счет займов, кредитов и безвозмездной финансовой помощи, предоставляемых международными организациями и правительствами иностранных государств, иностранными юридическими и физическими лицами в соответствии с межправительственными и межгосударственными соглашениями, а также соглашениями, подписанными по поручению Правительства Российской Федерации уполномоченными им органами государственного управления; стоимость объектов государственной и муниципальной собственности, передаваемых безвозмездно органам государственной власти и управления, а также стоимость зданий, строений и сооружений, передаваемых безвозмездно одними профсоюзными организациями другим профсоюзным организациям.
     
     К целевым внебюджетным фондам относятся те, которые созданы в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.06.94 № 664 “Об утверждении примерного порядка формирования и использования региональных и местных внебюджетных фондов развития жилищного строительства”.
     

     Подтверждением для освобождения от налога на добавленную стоимость работ по строительству жилых домов при соблюдении вышеизложенных условий является документ (акт) об объемах выполненных работ и источниках финансирования (оплаты) за подписью заказчика и подрядчика, подрядчика и субподрядчика.
     
     При строительстве жилых домов, производимых с одновременным привлечением средств бюджетов, целевых внебюджетных фондов, организаций и физических лиц, от налога на добавленную стоимость освобождаются работы по жилищному строительству, если бюджетные средства и целевые внебюджетные средства составляют от стоимости выполненных работ не менее 40 процентов. Если в отчетном налоговом периоде бюджетные средства и целевые внебюджетные средства, исчисленные нарастающим итогом, составили менее 40 процентов (с учетом предыдущих налоговых отчетных периодов), то за этот отчетный налоговый период такие работы подлежат обложению налогом на добавленную стоимость, а если более 40 процентов освобождаются. В этих случаях перерасчеты с бюджетом за предыдущие периоды не производятся.
     
     В том случае, если материальные ресурсы, по которым суммы налога на добавленную стоимость были отнесены на расчеты с бюджетом (дебет счета 68, субсчет “Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость”) списываются на строительство работ по жилищному строительству, освобожденных от указанного налога, то делается восстановительная проводка: кредит счета 68, субсчет “Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость” и дебет счета 20 “Основное производство”.
     
     Не освобождаются от налога на добавленную стоимость работы по строительству жилых домов, источником финансирования которых являются средства организаций (предприятий) и физических лиц.
     
     Проектно-изыскательские работы, работы по капитальному ремонту, реконструкции и реставрации жилого фонда, а также работы по строительству наружных сетей и сооружений водоснабжения, канализации, теплоснабжения и газоснабжения и объектов социально-бытового назначения подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством;
     
     у) платные медицинские услуги для населения, лекарственные средства (в том числе лекарства-субстанции), изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионные путевки; технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.
     

     При этом освобождаются независимо от источника и формы оплаты: платные медицинские услуги для населения; лекарственные средства, в том числе лекарства-субстанции, включая внутриаптечного изготовления; изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия и медицинская техника, а также ремонт и изготовление очковой оптики (линзы и оправа для очков, кроме солнцезащитных), ремонт слуховых аппаратов, протезно-ортопедических изделий. Ветеринарные и санитарно-эпидемиологические услуги от налога не освобождаются.
     
     Указанная льгота предоставляется по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской технике отечественного производства, производимым организациями (предприятиями) независимо от формы собственности и ведомственной принадлежности, и зарубежного производства, получившим регистрационное удостоверение Министерства здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации и помещенным в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения (Москва, Министерство здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации, 1994 г., часть I, главы 1, 3 и часть II, главы 1, 2, 3, 4, 6, 7), а также по лекарственным средствам, изделиям медицинского назначения и медицинской технике отечественного производства, включенным в классы, виды, подклассы, группы, подгруппы Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг (ОК 004-93, Москва, Министерство экономики Российской Федерации, 1994 г.).
     
     При предоставлении льготы в части технических средств, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе, как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, следует руководствоваться перечнем технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, приведенным в приложении № 5 к инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 10 августа 1995 г. № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций.
     
     Услуги торгово-закупочных и посреднических организаций по реализации вышеназванных лекарственных средств, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники, включая импортные, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
     
     Не освобождаются от налога на добавленную стоимость комплектующие изделия, запасные части, ремонт, монтаж медицинской техники и медицинского оборудования.
     

     При освобождении от налога путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионных путевок следует иметь в виду, что данный порядок не распространяется на дополнительные (сверх стоимости этих путевок) платные услуги, в частности, связанные с проживанием и питанием в вышеназванных учреждениях и оформленные иными документами (в том числе кассовыми приходными ордерами);
     
     ф) товары (работы, услуги) собственного производства, реализуемые лечебно-производственными (трудовыми) мастерскими при психиатрических, противотуберкулезных и психоневрологических учреждениях и при учреждениях социальной защиты и социальной реабилитации населения, а также общественными организациями инвалидов, зарегистрированными в органах юстиции;
     
     х) товары, работы, услуги (за исключением брокерских и иных посреднических услуг), производимые и реализуемые организациями (предприятиями), в которых инвалиды составляют не менее 50 процентов от общей численности работников. При этом данная льгота не распространяется на организации, предприятия (за исключением предприятий, находящихся в собственности общественных организаций инвалидов, а также хозяйственных обществ, уставный капитал которых состоит полностью из вклада общественных организаций инвалидов), осуществляющие снабженческо-сбытовую, торговую или закупочную деятельность.
     
     В среднесписочную численность включаются состоящие в штате работники предприятия, учреждения, организации, в том числе работающие по совместительству, а также лица, не состоящие в штате и выполняющие работы по договору подряда и другим договорам гражданско-правового характера.
     
     При этом численность лиц, работающих по договорам подряда, учитывается в общей численности основного производственного персонала ежемесячно в течение всего срока действия договора. При отсутствии учета рабочего времени этих лиц в списочной численности они принимаются за каждый календарный день как целые единицы.
     
     Исчисление среднесписочной численности работников, принятых на работу по совместительству, производится исходя из фактически отработанного ими времени с учетом продолжительности рабочего времени, установленной для совместителей законодательством.
     
     При определении права на получение указанной льготы следует исходить из среднесписочной численности предприятий, учреждений и организаций, в которых работают инвалиды того отчетного периода (месяца, квартала), за который составляется налоговый расчет. В случаях, когда в текущем отчетном периоде среднесписочная численность предприятий, учреждений и организаций, в которых работают инвалиды, составит менее 50 процентов, исчисление налога на добавленную стоимость осуществляется в общеустановленном порядке;
     

     ц) товары (работы, услуги) собственного производства колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий (кроме крестьянских (фермерских) хозяйств), реализуемые пенсионерам по старости и инвалидности, работающим на данных предприятиях, и пенсионерам по старости и инвалидности из числа бывших работников этих предприятий  -  по установленным нормам, определяемым договором, заключаемым между коллективом работников и администрацией каждого хозяйства; продукция в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы.
    

Пример исчисления налога на добавленную стоимость, относимого на себестоимость сельскохозяйственной продукции за отчетный год


  
 

(тыс. руб.)

  1. Выручка (валовой доход) от реализации продукции (работ, услуг) за 199_ г.
  
Форма № 2 “Отчет о финансовых результатах и их использовании” (стр. 010 -стр. 015) (годовая)






253670,0

   2. В том числе стоимость продукции собственного производства, выданной в счет натуральной оплаты труда, натуральных выдач для оплаты труда, а также для общественного питания работников, привлекаемых на сельскохозяйственные работы, а также реализованной пенсионерам и инвалидам колхозов, совхозов и других сельскохозяйственных предприятий по установленным нормам, исчисленная по ценам реализации продукции всем потребителям в 199_ г.
   
Форма № 2 -годовая (стр. 011)














4098,0

  3. Удельный вес натуроплаты в общем объеме выручки (стр. 2 : стр. 1) х 100%


1,62 %

  4. Сумма НДС, уплаченная поставщикам за приобретаемые товарно-материальные ресурсы в 199_ г.



15160,0

  5. Сумма НДС, относимая на счета затрат производства сельхозпродукции (стр. 4 х стр. 3) : 100 245,6



245,6

  При этом делаются заключительные проводки:
  
дебет счета 20 “Основное производство”

кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”







245,6

  Одновременно дебетуется на эту сумму счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” и кредитуется счет 68 “Расчеты с бюджетом”



245,6


     ч) изделия народных промыслов признанного художественного достоинства, образцы которых приняты в установленном порядке. Образцы изделий должны утверждаться территориальными художественными Советами по декоративно-прикладному искусству (там где они имеются), а также иными организациями, если местными органами власти им предоставлено такое право.
     
     Услуги заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций (предприятий), занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, организаций розничной торговли и аукционной продажи товаров по реализации вышеназванных изделий народных промыслов налогом на добавленную стоимость не облагаются;
     
     ш) сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам и юридическим лицам, аккредитованным в Российской Федерации, в случаях, если их национальным законодательством установлена аналогичная льгота в отношении граждан и юридических лиц Российской Федерации, либо если эта льгота предусмотрена в международных договорах. Перечень зарубежных государств, в отношении граждан и юридических лиц которых применяется указанная льгота, определяется Министерством иностранных дел Российской Федерации и Государственной налоговой службой Российской Федерации;
     
     щ) обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, а также редакционная, издательская и полиграфическая деятельность по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, газетной и журнальной продукции;
     
     услуги по транспортировке, погрузке, разгрузке, перегрузке периодических печатных изданий и книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.
     
     Льготы, предусмотренные настоящим подпунктом, не распространяются на продукцию средств массовой информации рекламного и эротического характера и издания рекламного и эротического характера;
     
     ы) пожарно-техническая продукция; работы и услуги в области пожарной безопасности, выполняемые и оказываемые на договорной основе; материалы и комплектующие изделия, используемые для производства пожарно-технической продукции, а также для выполнения работ и оказания услуг в области пожарной безопасности; обороты по передаче на безвозмездной основе имущества граждан и юридических лиц в собственность (пользование) пожарной охране для выполнения ее задач, предусмотренных законодательством Российской Федерации;
     
     э) обороты по реализации товаров магазинами беспошлинной торговли, платежи малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме;
     
     ю) работы и услуги по реставрации и охране памятников истории и культуры, охраняемых государством.
     
     Организации, предприятия и учреждения, производящие и реализующие товары (работы, услуги), указанные в подпунктах “ф”, “х” и “ы” настоящего пункта, имеют право не применять предоставленную льготу.
     
     Примечание. Организации (предприятия), реализующие товары (работы, услуги) как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льготы только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).
     
     13. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость, в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” (пункт 12 настоящей инструкции) является единым на всей территории Российской Федерации.     
     

VI. Особенности отнесения услуг (работ) к экспортируемым

     14. Для целей налогообложения считаются экспортируемыми следующие виды работ и услуг:
     
     а) услуги по транспортировке и обслуживанию экспортируемых за пределы территорий государств-участников СНГ грузов, включая услуги по экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке (кроме трубопроводного транспорта), в том числе по территории Российской Федерации, при оформлении их едиными международными перевозочными документами, а в случае вывоза экспортируемых грузов, транспортировка которых не требует оформления едиными международными перевозочными документами, при наличии других документов, подтверждающих факт транспортировки и обслуживания экспортируемых грузов (договора, соглашения на эти операции), и подтверждении в установленном порядке фактического вывоза этих грузов за пределы стран-участников СНГ;
     
     б) услуги по транспортировке экспортируемых за пределы территорий государств-участников СНГ нефти, нефтепродуктов и газа трубопроводным транспортом, в том числе по территории Российской Федерации, при наличии прямых контрактов на оказание этих услуг между российскими плательщиками налога на добавленную стоимость и иностранными юридическими и физическими лицами при подтверждении в установленном порядке факта пересечения продукцией границы стран-участников СНГ и наличии платежных документов, подтверждающих оплату этих услуг иностранным лицом;
     
     в) услуги по транспортировке и обслуживанию иностранных транзитных грузов через территории государств-участников СНГ, включая услуги по их экспедированию, погрузке, разгрузке и перегрузке, оказываемые плательщиками налога на добавленную стоимость, зарегистрированными в Российской Федерации в установленном порядке, при наличии у российских налогоплательщиков прямых договоров с иностранными лицами или международных транспортных соглашений на осуществление транзита груза, а также соответствующих платежных документов на оплату этих услуг иностранными лицами и отметок таможенных органов о фактическом ввозе и вывозе указанных транзитных грузов.
     

     Услуги других российских налогоплательщиков, участвующих в транзите указанных грузов по территории Российской Федерации (включая железнодорожный, морской, речной, автомобильный, авиационный транспорт и других организаций, осуществляющих обслуживание этих грузов), также относятся к экспортируемым при наличии договоров на оказание таких услуг (работ), заключенных с российскими юридическими лицами, имеющими контракт на транзит грузов с иностранными лицами, в которых подтверждается факт реального обслуживания и перевозки транзитного иностранного груза с приложением необходимых товаросопроводительных документов;
     
     г) услуги по перевозке пассажиров и багажа за пределы территорий государств-участников СНГ, в том числе и по территории Российской Федерации, при оформлении перевозок едиными международными перевозочными документами, а также услуги (работы) по перевозке пассажиров и багажа воздушными судами между Россией и государствами-участниками СНГ, в связи с заключением Российской Федерацией межправительственных соглашений о воздушном сообщении с государствами-участниками СНГ;
     
     д) услуги международной связи (почтовые, телефонные, телеграфные, космические и другие), которые частично оказываются за пределами границ государств-участников СНГ, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость только в части оборотов по их реализации за пределами территорий государств-участников СНГ. В связи с этим налогом на добавленную стоимость облагается выручка, полученная от оказания услуг международной связи, уменьшенная на сумму выплат:
     
     иностранным администрациям связи, международным организациям связи, компаниям, в т.ч. признанным частными эксплуатационными организациями, связанных с оплатой аренды международных каналов связи, а также услуг международной почтовой связи;
     
     по взносам в международные организации связи, членом которых является Российская Федерация;
     
     другим предприятиям связи в случаях, когда услуги международной связи оказываются совместно с ними;
     
     е) обработка давальческого сырья, ввозимого на таможенную территорию Российской Федерации, для дальнейшей переработки его российскими организациями (предприятиями) в готовую продукцию, вывозимую за пределы территорий государств-участников СНГ.
     
     Данная норма не распространяется на обработку импортного давальческого сырья, завозимого на таможенную российскую территорию для дальнейшей его переработки в готовую подакцизную продукцию, вывозимую за пределы государств-членов СНГ;
     

     ж) работы и услуги, оказываемые плательщиками налога на добавленную стоимость, зарегистрированными в Российской Федерации в установленном порядке иностранным юридическим и физическим лицам:
     
     работы и услуги, оказываемые непосредственно в космическом пространстве при условии использования результатов этих работ (услуг) за пределами территорий государств-участников СНГ;
     
     услуги (работы) по обслуживанию иностранных судов (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и др. работы);
     
     услуги, оказываемые непосредственно в российских аэропортах и воздушном пространстве России по обслуживанию иностранных судов, включая аэронавигационное обслуживание.
     
     Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых работ и услуг в налоговые органы представляются в обязательном порядке следующие документы:
     
     контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) российского юридического лица-налогоплательщика с иностранными или российскими лицами на выполнение работ и услуг (по работам и услугам, предусмотренным в подпунктах “а”, “б”, “в”, “д”, “е”, “ж”);
     
     выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от российского или иностранного лица за выполненные работы и оказанные услуги на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах (по работам и услугам, предусмотренным в подпунктах “а”, “б”, “в”, “г”, “д”, “е”, “ж”), если иное не установлено законодательством;
     
     копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных, или любых иных документов, подтверждающих вывоз экспортируемых товаров за пределы территорий государств-участников СНГ. Перечень и порядок представления таких документов изложен в пятом и шестом абзацах пункта 22 раздела IX “Порядок исчисления налога” (по работам и услугам, предусмотренным в подпунктах “а”, “б”, “в”, “е”);
     
     акты или другие документы, подтверждающие факт использования результатов работ в космическом пространстве (по работам и услугам, предусмотренным во втором абзаце подпункта “ж”).     
     

VII. Ставки налога

     15. Ставки налога на добавленную стоимость устанавливаются в следующих размерах:
     
     а) 10 процентов  -  по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (Приложение № 2 к настоящей инструкции), и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (Приложение № 4 к настоящей инструкции). При реализации для промышленной переработки и промышленного потребления указанных продовольственных товаров (за исключением подакцизных) также применяется ставка налога в размере 10 процентов;
     
     10 процентов  -  по зерну, сахару-сырцу; рыбной муке, рыбе и морепродуктам, реализуемым для использования в технических целях, кормопроизводства и производства лекарственных препаратов;
     
     б) 20 процентов  -  по остальным товарам (работам, услугам), включая подакцизные продовольственные товары.
     
     Примечание. При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость по ставкам 20 процентов или 10 процентов применяются расчетные ставки соответственно 16,67 процента и 9,09 процента.     
     

VIII. Порядок расчетов за реализуемые товары (работы, услуги)

     16. Реализация товаров (работ, услуг) производится:
     
     а) по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;
     
     б) по государственным регулируемым ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость;
     
     в) по государственным регулируемым ценам и тарифам, включающим в себя налог на добавленную стоимость.
     
     Сумма налога на добавленную стоимость выделяется отдельной строкой:
     
      -  в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях), реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, приходных кассовых ордерах;
     
      -  в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, актах выполненных работ и др.), на основании которых производятся расчеты при бартерных сделках, предварительной оплате (авансах), расчетах с использованием векселей и зачете взаимных требований.
     
     При отгрузке товаров, оказании услуг, выполнении работ, не облагаемых налогом, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетные документы выписываются без выделения сумм налога на добавленную стоимость и на них делается надпись или ставится штамп “Без налога (НДС)”.
     
     Расчетные документы и реестры, в которых не выделена сумма налога, банками не должны приниматься к исполнению.
     
     В случае частичного акцепта требования (требования-поручения), в котором был выделен налог, соответственно уменьшаются суммы, причитающиеся поставщику. В заявлении об отказе от акцепта (в телеграмме) покупатель из состава общей суммы, от оплаты которой он отказывается, обязан выделить сумму налога, приходящуюся на сумму отказа.
     
     17. Расчеты между хозяйствующими субъектами государств-участников СНГ по реализуемым товарам (работам, услугам) осуществляются по ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. Оформление документов за реализованные товары (работы, услуги) производится на основании порядка, изложенного в пункте 16 настоящего раздела.
    

IX. Порядок исчисления налога

     18. Налог на добавленную стоимость на приобретаемые сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия, основные средства и нематериальные активы, а также работы (услуги), выполняемые сторонними организациями, используемые для производственных целей, на издержки производства и обращения не относится, за исключением реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость, по которым не производится возмещение (зачет) налога, уплаченного поставщикам.
     
     19. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммами налога, фактически уплаченными поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     
     Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам этих товаров и материальных ресурсов (работ, услуг), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     
     При этом к суммам налога, полученным от покупателей, относятся не только денежные средства, поступившие на счета (в кассу) предприятия, но также суммы налога, начисленные исходя из отраженной по счету 46 “Реализация продукции (работ, услуг)” стоимости реализуемых товаров (работ, услуг). В эти суммы налога включаются также налог по другим объектам, подлежащим обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством (суммы авансовых и иных платежей, поступившие в счет предстоящих поставок или выполнения работ (услуг), суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги), средства, полученные от других предприятий и организаций и т.д.).
     
     Суммы налога на добавленную стоимость у заготовительных, снабженческо-сбытовых, оптовых и других организаций (предприятий), занимающихся продажей и перепродажей товаров, по поступившим и оприходованным товарам, приобретенным для перепродажи, принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщикам независимо от факта реализации этих товаров.
     
     Заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые и другие организации (предприятия), занимающиеся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, получающие доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений, других сборов, облагаемый оборот определяют на основе стоимости реализуемых покупателям товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость.
     
     В расчетных документах за реализуемые товары (работы, услуги) у таких организаций отдельной строкой указывается продажная цена и сумма налога на добавленную стоимость, исчисленная по соответствующим ставкам от этой цены в размере 20 или 10 процентов.
     
     В том случае, если вышеуказанные организации (предприятия) реализацию своих товаров (работ, услуги) осуществляют через посредников, по договорам комиссии или поручения, плательщиками налога на добавленную стоимость являются как комиссионеры или поверенные, так и комитенты или доверители.
     
     Облагаемым оборотом у этих организаций (предприятий) является:
     
     а) у комитента или доверителя  -  стоимость товаров, передаваемых комиссионеру или поверенному без налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, исчисляется в виде разницы между суммами налога по товарам, передаваемым комиссионеру или поверенному, и суммами налога, уплаченными поставщикам товаров (работ, услуг);
     
     б) у комиссионера или поверенного  -  стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых покупателям исходя из применяемых цен без включения в них налога на добавленную стоимость. При этом сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным по этим оборотам, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом или доверителем при передаче этих товаров комиссионеру или поверенному;
     
     в) у комиссионера или поверенного  -  сумма комиссионного вознаграждения в случае реализации товаров (работ, услуг) без участия в расчетах комиссионера или поверенного.
     
     Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с комиссионного вознаграждения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога по материальным ценностям (работам, услугам), оплаченным комиссионером или поверенным соответствующим поставщикам и в установленном порядке относимым у комиссионера или поверенного на издержки обращения.
     
     Организации (предприятия), выпускающие и реализующие товары, облагаемые по ставкам налога на добавленную стоимость в размерах 10 и 20 процентов, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним в разрезе применяемых ставок, кроме организаций розничной торговли и общественного питания.
     
     Налог на добавленную стоимость на приобретаемые материальные ресурсы, ввезенные на территорию Российской Федерации, используемые в производственных целях, на издержки производства и обращения не относится и учитывается в порядке, установленном для отечественных товаров.
     
     По ввозимым налогооблагаемым товарам (и сырью для их производства) после выпуска их в свободное обращение для последующей реализации налог на добавленную стоимость на всех стадиях прохождения и реализации товаров на территории России исчисляется в порядке, установленном для товаров отечественного производства.
     
     При реализации заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими организациями (предприятиями), занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения, товаров, освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость при таможенном оформлении, сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммой налога, начисленной по установленной ставке к продажной цене этих товаров, уменьшенной на величину таможенной стоимости, таможенной пошлины, сборов за таможенное оформление, и суммой налога, уплаченной поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.
     
     Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по расходам, связанным с содержанием служебного автотранспорта, компенсацией за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей, затратами на командировки (расходами по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая затраты за пользование в поездах постельными принадлежностями, а также расходами по найму жилого помещения), представительскими расходами, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, установленных законодательством, подлежат возмещению из бюджета только в этих пределах, а сверх нормы  -  налог возмещению из бюджета не подлежит, а относится за счет прибыли, остающейся в распоряжении организаций (предприятий).
     
     При этом сумма налога, оплаченная при возмещении таких расходов в пределах нормы, определяется по расчетной ставке 16,67 процента от суммы указанных расходов.
     
     Суммы налога на добавленную стоимость по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для производственных нужд у организаций розничной торговли и у населения, к зачету у покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.
     
     При приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчет (только в пределах лимитов, установленных Постановлением Правительства Российской Федерации от 17 ноября 1994 г. № 1258 “Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами” и распоряжением Правительства Российской Федерации от 26 августа 1995 г. № 1225р  -  для организаций и предприятий потребительской кооперации) у организации-изготовителя (предприятия-изготовителя), заготовительной, снабженческо-сбытовой, оптовой и другой организации (предприятия), занимающихся продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением организаций розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), при наличии приходного кассового ордера и накладной на отпуск товаров с указанием суммы налога отдельной строкой, налог на добавленную стоимость отражается по дебету счета 19 и исчисление его производится в общеустановленном порядке.
     
     В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма налога на добавленную стоимость, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится. Поэтому стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемый по ним налог на добавленную стоимость, приходуется налогоплательщиком на балансовых бухгалтерских счетах 10 “Материалы” и др. на всю сумму предъявленного счета с последующим списанием в установленном порядке на издержки производства (обращения).
     
     При определении сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих взносу в бюджет по горюче-смазочным материалам, приобретенным за наличный расчет через АЗС, к зачету принимаются суммы налога в размере 13,79 процента от стоимости этих материалов. В случае изменения размера снабженческо-сбытовой надбавки для организаций нефтепродуктообеспечения указанный выше размер уточняется при необходимости Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
     
          Пример:     
     


 

за 1 тонну в рублях

1. Цо - цена организации-изготовителя

150 000

2. НДС (Цо х 20%) : 100

 30 000

3. Налог на реализацию ГСМ (Цо х 25%) : 100

37 500

4. Продажная цена организации-изготовителя

 217 500

5. Продажная цена снабженческо-сбытовой организации (без НДС и НГСМ)

 190 000

6. Начисление налогов

а) НДС (стр. 5 х 20%) : 100%



38 000

б) ГСМ (стр. 5 х 25%) : 100%

 47 500

7. Выручка от реализации ГСМ -продажная цена с учетом НДС и НГСМ (из емкостей нефтебазы) (стр. 5 + стр. 6а + стр. 6б)

 275 500

8. Выручка от реализации ГСМ -продажная цена с учетом НДС и НГСМ через АЗС

 289 275

9. Валовой доход для исчисления налога (НДС и НГСМ) определяется как разница между ценой продажи и ценой покупки по соответствующим расчетным ставкам (стр. 8 -стр. 7)

 13 775

а) НДС по ставке 13,79

1 900

б) НГСМ по ставке 17,24

 2 375


Средняя расчетная ставка налога на добавленную стоимость при определении сумм, принимаемых к вычету у потребителей ГСМ, приобретенных за наличный расчет через АЗС:
     

      30000 + ( 38000 - 30000) + 1900 
НДС = ------------------------------- х 100 = 13,79%.
                  289275

     Организации (предприятия), использующие для своей продукции многооборотную тару, имеющую залоговые цены, в том числе стеклопосуду, учитывают эту тару по залоговым ценам, включающим налог, на счете 10 “Материалы” без предъявления по ней к зачету сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам при ее приобретении.
     
    Суммы налога за тару одноразового использования предъявляются к зачету организациями (предприятиями), получающими продукцию в этой таре, в составе общей суммы налога по этой продукции в общеустановленном порядке.
     
     При определении сумм налога, подлежащих уплате в бюджет, по транспортной таре, оплачиваемой сверх цен на готовую продукцию, к зачету принимаются суммы налога, исчисленные от той стоимости (части стоимости) тары, которая оплачена сверх цен.
     
     20. Не исключается из полученной от покупателей налоговой суммы налог, уплаченный поставщикам:
     
     а) по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, по которым уплата налога производится за счет соответствующих источников финансирования, а также по приобретаемым служебным легковым автомобилям и микроавтобусам.
     
     Порядок, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется в отношении колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций (приложение № 5 к настоящей инструкции), у которых суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, подлежат вычету.
     
     К товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды крестьянскими (фермерскими) хозяйствами, не относятся товары (работы, услуги) личного потребления;
     
     б) по товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога в соответствии с подпунктами “в”  -  “ш”, “ы”  -  “я.1” пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” (подпунктами “в”  -  “ю” пункта 12 настоящей инструкции). Суммы налога, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения. Этот порядок не применяется при реализации (только в отношении организаций (предприятий) по добыче драгоценных металлов) драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии с подпунктом “с” пункта 1 статьи 5 вышеназванного Закона (подпунктом “с” пункта 12 настоящей инструкции).
     
     Аналогичный порядок отнесения сумм налога на добавленную стоимость на издержки производства и обращения распространяется на субъекты малого предпринимательства, в случае применения ими на добровольной основе упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.
     

     Суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам (товарам), приобретенным на территории Российской Федерации, вывезенным с территории Российской Федерации в соответствии с таможенным режимом “экспорт” и использованным при производстве работ (услуг), местом реализации которых не является территория Российской Федерации и государств-участников СНГ, принимаются к возмещению (зачету) после получения выручки за реализованные работы (услуги). Суммы налога, уплаченные поставщикам по работам (услугам), приобретенным на территории Российской Федерации и использованным при производстве вышеуказанных работ (услуг), возмещению из бюджета (зачету) не подлежат, а относятся на издержки производства и обращения.
     
     Суммы налога, уплаченные поставщикам по материальным ресурсам (работам, услугам), приобретенным на территории Российской Федерации и использованным при производстве работ (услуг), местом реализации которых является территория государств-участников СНГ, к возмещению (зачету) не принимаются.
     
     21. В случае превышения сумм налога, фактически уплаченных поставщикам за приобретенные (оприходованные) товарно-материальные ресурсы, выполненные работы, оказанные услуги, а также основные средства и нематериальные активы, введенные в эксплуатацию и принятые на учет, над суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), включая и другие средства, подлежащие обложению налогом, возникающая разница засчитывается в счет предстоящих платежей или возмещается из бюджета за счет общих платежей налогов налоговыми инспекциями на основании представленных расчетов и по письменному заявлению налогоплательщика в десятидневный срок со дня получения расчета за соответствующий отчетный период. При этом возврат налога не производится по расчетам, представленным налогоплательщиком по истечении трехгодичного срока.
     
     Трехгодичный срок в данном случае определяется начиная с 1-го числа месяца, следующего за отчетным, в котором подлежал вычету налог на добавленную стоимость по материальным ценностям, включая основные средства и нематериальные активы, но не был включен налогоплательщиком в расчет (налоговую декларацию).
     
     Аналогичный порядок зачета или возмещения сумм налога, уплаченных поставщикам, применяется: при реализации товаров (работ, услуг), освобожденных от налога в соответствии с подпунктами “а” и “б” пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” (подпунктами “а” и “б” пункта 12 настоящей инструкции); при реализации (только в отношении организаций (предприятий) по добыче драгоценных металлов) драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии с подпунктом “с” пункта 1 статьи 5 Закона (подпунктом “с” пункта 12 настоящей инструкции).
     

     Иностранные организации, являющиеся плательщиками налога на добавленную стоимость и состоящие на учете в налоговом органе, при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации исчисляют и уплачивают налог на добавленную стоимость в порядке, установленном Законом Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с последующими изменениями и дополнениями).
     
     При реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными организациями, состоящими на учете в налоговом органе, осуществляющими производственную и иную коммерческую деятельность на территории Российской Федерации, сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в виде разницы между суммами налога, полученными от реализации на территории Российской Федерации как ввезенных товаров, так и произведенных (приобретенных) на этой территории товаров (работ, услуг), и суммами налога, уплаченными таможенным органам при ввозе товаров, а также по материальным ресурсам (работам, услугам) производственного назначения, приобретенным на территории России.
     
     В случае реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в полном размере российскими организациями (предприятиями) за счет средств, перечисляемых иностранным организациям или другим лицам, указанным этими иностранными организациями. При этом в облагаемый оборот включается полная сумма выручки, полученная от российских организаций-покупателей (предприятий-покупателей).
     
     Суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранному предприятию по материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения у российского предприятия  -  источника выплаты, подлежат зачету или возмещению у этого российского предприятия.
     
     После уплаты налога российскими организациями (предприятиями) иностранные организации имеют право на возмещение сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных в бюджет при ввозе товаров на территорию Российской Федерации, а также по материальным ресурсам производственного назначения, приобретенным на территории Российской Федерации, при условии постановки на учет в качестве налогоплательщика.
     
     Возмещение уплаченных сумм налога иностранной организации производится налоговым органом, в котором произведена фактическая уплата российской организацией (предприятием), за счет общих поступлений налогов в течение трех месяцев со дня получения следующих документов:
     

      -  письменного заявления иностранной организации;
     
      -  контракта (копии контракта) с российской организацией (предприятием) или приравненных к нему документов;
     
      -  платежных документов, подтверждающих фактическую уплату налога на добавленную стоимость иностранной организацией (предприятием).
     
     Во всех случаях (как при уплате налога на добавленную стоимость самой иностранной организацией (предприятием), так и через российскую организацию (предприятие)) при возникновении отрицательной разницы между суммами налога, уплаченными поставщикам, и суммами налога, исчисленными по реализации товаров (работ, услуг), возмещение из бюджета не производится.
     
     Данный порядок не применяется в случаях оплаты российскими организациями (предприятиями) импортных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации по внешнеторговым контрактам.
     
     При экспорте организациями (предприятиями) работ и услуг, перечисленных в подпунктах “г”, “д”, “ж” пункта 14 раздела VI, суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, засчитываются в счет предстоящих платежей налогов или возмещаются за счет средств федерального бюджета в соответствии со ст. 11 Федерального Закона от 26.02.97 № 29-ФЗ “О Федеральном бюджете на 1997 год” на основании представленных в налоговый орган документов, подтверждающих факт поступления средств на счет российского экспортера от иностранного или российского лица.
     
     Возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, использованные при производстве экспортной продукции, за исключением экспортной продукции, в счет предстоящих поставок которой российским экспортером-производителем этой продукции получены от иностранного лица 100% авансовые платежи, и при экспорте работ и услуг, перечисленных в подпунктах “а”, “б”, “в”, “е” пункта 14 раздела VI, производится только при наличии у экспортера документов, подтверждающих реальный экспорт товаров. Перечень таких документов предусмотрен в пункте 22 раздела IX инструкции.
     
     Если в течение 180 дней с даты выпуска товара в соответствии с таможенным режимом экспорта таможенным органом, производившим его таможенное оформление, налогоплательщики не представят в налоговые органы документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, возмещение (зачет) этого налога производится в установленном порядке.
     

     Возмещение (зачет) налога на добавленную стоимость, фактически уплаченного поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, использованные при производстве экспортной продукции, в счет предстоящих поставок которой российским экспортером-производителем этой продукции, работ и услуг получены от иностранного лица 100% авансовые платежи, разрешается производить при представлении в налоговые органы:
     
     контракта (копии контракта, заверенной в установленном порядке) российского юридического лица-налогоплательщика с иностранными лицами на поставку экспортируемых товаров, работ и услуг, в котором предусмотрены 100% авансовые платежи;
     
     выписки банка, подтверждающей фактическое поступление 100 процентов авансовых платежей от иностранного лица в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах;
     
     копии грузовой таможенной декларации, заверенной руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта.
     
     22. Для обоснования льгот по налогообложению экспортируемых за пределы государств-участников СНГ товаров, в том числе через посреднические организации, по договору комиссии или поручения, в налоговые органы предъявляются в обязательном порядке следующие документы:
     
     контракт (копия контракта, заверенная в установленном порядке) российского юридического лица-налогоплательщика с иностранным лицом на поставку экспортируемых товаров;
     
     выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от реализации товаров иностранному лицу на счет российского налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах, если иное не установлено законодательством;
     
     грузовая таможенная декларация или ее копия, заверенная руководителем и главным бухгалтером организации-налогоплательщика с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации (далее  -  пограничный таможенный орган).
     
     В случаях:
     

      -  если вывоз товаров в режиме экспорта осуществляется с использованием трубопроводного транспорта или по линиям электропередач, представляется полная грузовая таможенная декларация с отметками российского таможенного органа, производившего таможенное оформление;
     
      -  если вывоз товаров в режиме экспорта осуществляется через границу Российской Федерации с государством-участником Таможенного союза, на которой таможенный контроль отменен, представляется грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа Российской Федерации, производившего таможенное оформление;
     
      -  в случаях, определяемых Госналогслужбой России и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации, для отдельных экспортеров допускается представление грузовой таможенной декларации с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление экспортируемых товаров, и специального реестра фактически вывезенных товаров с отметками пограничного таможенного органа Российской Федерации;
     
     копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных, или любых иных документов с отметками пограничных таможенных органов государств-участников СНГ или таможенных органов стран, находящихся за пределами территорий государств-участников СНГ, подтверждающих вывоз товаров за пределы территорий государств-участников СНГ. Налогоплательщик может представлять любой из перечисленных документов.
     
     При вывозе экспортируемых товаров судами через морские порты для подтверждения факта экспорта товаров за пределы территорий государств-участников СНГ представляются следующие документы:
     
      -  копия поручения на отгрузку экспортных грузов с указанием порта разгрузки с отметкой “погрузка разрешена” пограничной таможни Российской Федерации;
     
      -  копия коносамента на перевозку экспортного товара, в котором в графе “Порт разгрузки” указан порт, находящийся за пределами территорий государств-участников СНГ.
     
     При вывозе экспортируемых товаров с таможенной территории Российской Федерации воздушным транспортом для подтверждения факта экспорта товаров за пределы территорий государств-участников СНГ может представляться копия международной авиационной грузовой накладной с указанием аэропорта разгрузки, находящегося за пределами территорий государств-участников СНГ.
     
     При вывозе экспортируемых товаров железнодорожным транспортом с таможенной территории Российской Федерации через границу с государством-участником СНГ, не являющимся участником Таможенного союза, для подтверждения факта экспорта за пределы территорий государств-участников СНГ, может представляться копия грузовой таможенной декларации, оформленной на экспортируемые из России товары, перемещаемые через таможенные границы государств-участников СНГ в соответствии с таможенным режимом транзита, с отметкой пограничного таможенного органа государства-участника СНГ.
     

     Копии транспортных или товаросопроводительных, или таможенных, или иных документов с отметками пограничных таможенных органов государств-участников СНГ или таможенных органов государств, находящихся за пределами территорий государств-участников СНГ, могут не представляться в случаях:
     
      -  вывоза товаров в режиме экспорта, осуществляемого с использованием трубопроводного транспорта или по линиям электропередач;
     
      -  вывоза товаров, экспортируемых с таможенной территории Российской Федерации через границы с государствами, не являющимися государствами-участниками Союза Независимых Государств (странами дальнего зарубежья), кроме товаров, вывозимых автомобильным транспортом.
     
     23. Обложению налогом подлежат суммы, полученные в порядке частичной оплаты расчетных документов за реализованные товары (работы, услуги), а также суммы авансовых и плановых платежей, поступившие на расчетный счет в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг).
     
     Указанные суммы у организаций розничной торговли и общественного питания облагаются налогом в части разницы в ценах или соответствующих ей надбавок и наценок.
     
     24. В случае возврата покупателями товаров после оплаты расчетных документов, проездных документов (билетов), а также отказа заказчиками от ранее оплаченных работ (услуг) на сумму налога по таким операциям уменьшаются очередные платежи в бюджет либо производится их возмещение в порядке, предусмотренном в пункте 21 настоящей инструкции.
     
     Перерасчеты по налогу производятся после отражения в учете соответствующих операций по корректировке оборотов по реализации товаров (работ, услуг), если при этом не истек трехгодичный срок со дня поступления сумм налога в бюджет, или возникающего права на возмещение сумм налога из бюджета.
     
     25. При реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) за иностранную валюту взимание налога осуществляется также в иностранной валюте или в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога.
     
     26. Дипломатические и приравненные к ним представительства для возмещения налога, уплаченного по товарам и услугам, приобретенным в розничной торговой сети членами дипломатического и административно-технического персонала этих представительств, включая членов их семей, проживающих вместе с ними, представляют товарные чеки магазинов на сделанные покупки в налоговую инспекцию, на которую такие функции возложены государственными налоговыми инспекциями по субъектам Российской Федерации.
     

     Сумма налога, подлежащая возврату, рассчитывается по соответствующим расчетным ставкам от стоимости товаров, а при оказании услуг по их доставке, упаковке и т.д.  -  также и от стоимости услуг, указанных в товарных чеках (квитанциях).
     
     Выплата сумм налога производится за счет общих платежей налогов учреждениями банков по чекам и заключениям налоговых инспекций.
     
     27. Организации (предприятия), производящие и реализующие товары (работы, услуги), по которым предоставляются дотации из соответствующих бюджетов, должны обеспечить раздельный учет производства, реализации таких товаров (работ, услуг) с отражением в расчете по налогу на добавленную стоимость (налоговой декларации) отдельной строкой сумм налога по товарам (работам, услугам), подлежащих вычету при реализации дотируемой продукции, сумм налога, начисленных на реализуемую дотируемую продукцию, и возникающей отрицательной суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей возмещению из соответствующих бюджетов.
     
     При этом отрицательные суммы налога на добавленную стоимость, возникающие у организаций (предприятий), производство и реализация товаров (работ, услуг) или убытки от деятельности которых дотируются из бюджетов субъектов Российской Федерации или местных бюджетов, подлежат возмещению из бюджета за счет общих платежей налогов пропорционально установленным нормативам отчислений в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты, в случаях:
     
      -  если решение о дотации товаров (работ, услуг) или отрасли принято постановлением Правительства Российской Федерации;
     
      -  если на товары (работы, услуги) установлены государственные регулируемые цены или уровень цен определяется постановлением Правительства Российской Федерации;
     
      -  если Законом Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” при реализации товаров предусмотрено применение ставки налога в размере 10 процентов.
     
     В случаях, когда средств по отдельным местным бюджетам недостаточно для возмещения отрицательных сумм налога на добавленную стоимость, возможно производить такое возмещение за счет общих поступлений платежей по бюджету субъекта Российской Федерации.
     
     28. Налог на добавленную стоимость, подлежащий взносу в бюджет угледобывающими и углеперерабатывающими предприятиями, определяется и уплачивается углесбытовыми органами как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные уголь и продукты углеобогащения, и суммами налога, фактически уплаченными шахтами (разрезами), обогатительными и брикетными фабриками поставщикам за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.
     

     При реализации угля и продуктов углеобогащения непосредственно покупателям, минуя углесбытовые органы, суммы налога на добавленную стоимость перечисляются в бюджет шахтами (разрезами), обогатительными и брикетными фабриками.
     
     29. Организации (предприятия), получающие средства от взимания штрафов, взыскания пеней, выплаты неустоек за нарушение обязательств, предусмотренных договорами поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг), перечисление в бюджет налога на добавленную стоимость производят по расчетным ставкам 9,09 процента и 16,67 процента от полученных средств.     
     

X. Сроки уплаты налога и представления расчетов

     30. Налог на добавленную стоимость уплачивается:
     
     а) ежемесячно, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца  -  организациями (предприятиями) со среднемесячными платежами от 3000 тыс. рублей*1 до 10000 тыс. рублей*2, кроме предприятий железнодорожного транспорта, указанных в пункте 35 “а” настоящей инструкции, которые уплату налога производят до 25-го числа следующего месяца.
     
     -----
     *1, *2  Указанные размеры среднемесячных платежей вводятся начиная с представления налоговых расчетов (деклараций) за ноябрь 1995 г. - при ежемесячных расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, и за IV квартал 1995 г. - при ежеквартальных расчетах.     

     В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 18 сентября 1997 г. № 1182 “О проведении мероприятий в связи с изменением нарицательной стоимости российских денежных знаков и масштаба цен” все платежи по налогам, сборам, пошлинам и штрафам, а также задолженности по этим платежам пересчитываются по состоянию на 1 января 1998 г. исходя из нового масштаба цен.    

     
     При этом организации (предприятия) со среднемесячными платежами более 10000* тыс. рублей уплачивают по срокам 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца декадные платежи в размере одной трети суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету с последующими перерасчетами по сроку 20-го числа (для предприятий железнодорожного транспорта  -  25-го числа) месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов по реализации.
     
     Если исчисленная по месячному расчету сумма налога превысит сумму, исчисленную к уплате декадными платежами, сумма доплаты по результатам перерасчетов вносится плательщиком в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячного расчета, т.е. 20 числа следующего месяца, а предприятиями железнодорожного транспорта и связи  -  25 числа следующего месяца.
     
     В случаях, когда сумма налога, исчисленная по месячному расчету, окажется меньше суммы, уплаченной подекадно, сумма разницы засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению в 10-дневный срок;
     
     б) ежеквартально, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом,  -  предприятиями со среднемесячными платежами налога до 3000* тыс. рублей.
     
     Ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал, в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом, могут уплачивать налог на добавленную стоимость субъекты малого предпринимательства независимо от размера среднемесячных платежей.
     
     Под субъектами малого предпринимательства понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов не превышает 25 процентов, доля, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 процентов и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней (малые предприятия):
     

     в промышленности  -  100 человек;
     
     в строительстве  -  100 человек;
     
     на транспорте  -  100 человек;
     
     в сельском хозяйстве  -  60 человек;
     
     в научно-технической сфере  -  60 человек;
     
     в оптовой торговле  -  50 человек;
     
     в розничной торговле и бытовом обслуживании населения  -  30 человек;
     
     в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности  -  50 человек.
     
     Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности (многопрофильные), относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.
     
     Средняя за отчетный период численность работников малого предприятия определяется с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица.
     
     Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставляется субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 29.12.95 № 222_ФЗ “Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства”.
     
     Действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности распространяется на организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности.
     
     Предельная численность работающих для организаций включает численность работающих в их филиалах и подразделениях.
     
     Под действие упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений, действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.
     
     Субъекты малого предпринимательства имеют право перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы стотысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления.
     

     Вновь созданная организация, подавшая заявление на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, считается субъектом упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла ее официальная регистрация.
     
     В исключение из этого порядка предприятия связи, относящиеся к основной деятельности Министерства связи Российской Федерации, уплачивают налог на добавленную стоимость ежемесячно 25 числа текущего месяца исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за предыдущий месяц, и кроме того, по тому же сроку  -  авансовый платеж по текущему месяцу в размере 1/2 от суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету, и 10 числа следующего месяца  -  авансовый платеж в размере второй половины суммы налога, причитающейся к уплате в бюджет по последнему месячному расчету.
     
     В случаях превышения ранее внесенных платежей над суммой налога, исчисленной исходя из фактической реализации, сумма превышения засчитывается в уплату предстоящих очередных платежей или возвращается плательщику по его письменному заявлению. Если сумма, внесенная в порядке авансовых платежей, окажется меньше фактически исчисленной за отчетный месяц, разница подлежит доплате в бюджет по сроку 25 числа.
     
     Размеры среднемесячного платежа определяются плательщиками самостоятельно исходя из данных за последний квартал.
     
     Вновь созданные организации (предприятия), а также организации (предприятия), которые ранее не являлись плательщиками, уплачивают налог исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц. По истечении трехмесячного срока в зависимости от размера среднемесячного платежа, определившегося за указанный период, плательщики определяют конкретные сроки уплаты налога (например: для определения сроков уплаты для февраля, марта и апреля берутся данные по расчетам за IV квартал прошлого года; для мая, июня и июля  -  за I квартал т.г. и т.д.).
     
     Дополнительно начисленные суммы налога на добавленную стоимость и финансовые санкции перечисляются налогоплательщиками в бюджет в 5-дневный срок со дня вручения плательщику акта проверки (с начислением пени в общеустановленном порядке в случае образования задолженности бюджету на отдельные даты).
     
     31. Датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, включая поступление денежных средств по векселю, а при расчетах наличными деньгами  -  день поступления выручки в кассу.
     

     Для организаций (предприятий), определяющих реализацию по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в соответствии с принятой учетной политикой, датой совершения оборота считается их отгрузка (выполнение) и предъявление покупателям расчетных документов или получение векселя (в случаях оплаты задолженности за отгруженные товары (работы, услуги), обеспеченной векселем).
     
     При безвозмездной передаче или обмене товаров (работ, услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (работ, услуг).
     
     32. Плательщики в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по форме согласно Приложению № 1 к настоящей инструкции.
     
     33. Сроки представления месячного или квартального расчета, а соответственно и сроки уплаты налога за эти периоды, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.
     
     При представлении налогоплательщиками расчетов (деклараций) по почте, датой представления следует считать дату сдачи расчета на почту.
     
     34. Министерству финансов Российской Федерации предоставляется право устанавливать иные налоговые периоды и сроки уплаты налога.
     
     Не уплачивается налог на добавленную стоимость с суммы средств, получаемых Комитетом Российской Федерации по государственным резервам, его территориальными управлениями и базами от реализации материальных ценностей государственного резерва.
     
     При этом, расчетные документы и другие первичные учетные документы по товарам (материальным ценностям), реализуемым территориальными управлениями и базами (комбинатами) Комитета Российской Федерации по государственным резервам, выписываются с выделением сумм налога на добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость, полученные этими организациями от покупателей за реализованные материальные ценности из государственного резерва, перечислению в бюджет не подлежат.
     
     Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам территориальными управлениями и базами (комбинатами) Комитета Российской Федерации по государственным резервам при закладке материальных ценностей в государственный резерв, относятся на издержки производства и обращения.
     
     35. Для документального подтверждения льгот по налогообложению экспортируемых за пределы территорий государств-участников СНГ товаров как собственного производства, так и приобретенных, а также экспортируемых за пределы территорий государств-участников СНГ работ и услуг (предусмотренных в подпунктах “а”, “б”, “в”, “е” пункта 14 раздела VI), налогоплательщики в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза в режиме экспорта региональной таможней представляют в налоговые органы расчеты (декларации) с приложением документов, подтверждающих реальный экспорт товаров и предусмотренных в пункте 22 раздела IX настоящей инструкции.
     

     До представления документов, подтверждающих законность применения льготы по налогообложению экспортируемых товаров и вышеуказанных услуг, налогоплательщики не отражают в своих налоговых декларациях (расчетах) указанные операции.
     
     Налогоплательщики в течение 10 дней с даты выпуска товара в соответствии с таможенным режимом экспорта таможенным органом, производившим таможенное оформление товара, документально информируют налоговый орган, в котором они зарегистрированы, о вывозе товара в указанном режиме. Документ подписывается руководителем и главным бухгалтером организации (предприятия).
     
     По истечении 180 дней с даты выпуска товаров региональными таможенными органами в режиме экспорта и неподтверждении реального экспорта товаров, работ и услуг указанные поставки товаров, выполненные работы и оказанные услуги не должны рассматриваться в режиме льготирования, и подлежат обложению налогом на добавленную стоимость с соответствующим отражением указанных операций в налоговых декларациях.
     
     Суммы НДС должны быть отражены в налогооблагаемом обороте на день следующий по истечении 180 дней (181 день) и включены в налоговый расчет текущего отчетного периода.
     
     Если по истечении 180 дней налогоплательщиком предоставляются документы, обосновывающие право на получение экспортной льготы, доначисленные и взысканные в бюджет суммы налога возвращаются указанным налогоплательщикам-экспортерам.     
     

XI. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по транспортным перевозкам


     36. Плательщиками налога по транспортным перевозкам являются:
     
     а) управления железных дорог, производственные объединения железнодорожного транспорта.
     
     При этом подсобно-вспомогательные предприятия, не относящиеся к эксплуатационной (перевозочной) деятельности железных дорог, являются самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость по осуществляемым ими видам деятельности;
     
     б) авиакомпании, аэропорты, объединенные авиаотряды, авиационно-технические базы и другие организации (предприятия) гражданской авиации;
     
     в) пароходства, порты, отряды аварийно-спасательных работ, бассейновые управления морских путей и другие предприятия морского и речного транспорта;
     
     г) производственные предприятия и объединения автомобильного транспорта.
     
     37. Обложению налогом подлежит выручка, полученная за перевозку грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа и почты.
     
     В облагаемый оборот по авиапредприятиям включаются средства от продажи авиабилетов только в части услуг по перевозкам грузов, пассажиров, багажа и грузобагажа, оказываемых собственными силами данных авиапредприятий.
     
     Средства, вырученные от продажи авиабилетов других авиапредприятий (компаний) по заключенным договорам, являются объектом налогообложения у авиапредприятий (компаний), непосредственно осуществляющих эти перевозки.
     
     38. Налогом на добавленную стоимость облагаются также все виды платных услуг, оказываемые пассажирам на вокзалах, в поездах, портах, аэропортах (за предоставление постельных принадлежностей в поездах, проживание в комнатах отдыха, матери и ребенка, хранение багажа и грузобагажа, предоставление услуг по аренде грузовых и пассажирских вагонов, самолетов, вертолетов, помещений и т.д.).     
     

XII. Особенности исчисления налога организациями (предприятиями), оказывающими платные услуги, в том числе и населению

     39. По услугам, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости материалов и запасных частей, а также при выполнении услуг без оформления квитанций при договорных формах организации труда (ремонт и изготовление обуви, услуги парикмахерских, прачечных, химчисток и т.д.) облагаемый оборот определяется исходя из выручки, полученной от оказания этих услуг. Исчисление налога производится по ставке в размере 16,67 процента к облагаемому обороту.
     
     При этом в стоимость услуги материалы и запасные части включаются по ценам приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и торговой надбавки к ним).
     
     Услуги по ремонту и техническому обслуживанию бытовой радиоаппаратуры, а также других технически сложных товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей, без взимания дополнительной платы с потребителя за гарантийное обслуживание, налогом на добавленную стоимость не облагаются. Указанные услуги выполняются за счет средств, учтенных производителем в цене товара.
     
     Не включаются в налогооблагаемую базу средства, полученные от организаций-изготовителей (предприятий-изготовителей) для осуществления ремонта и технического обслуживания бытовой радиоаппаратуры, других технически сложных товаров и бытовых приборов в период гарантийного срока их эксплуатации.
     
     40. Если при оказании платных услуг материалы и запасные части оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости работы, включающей в себя налог на добавленную стоимость (пошив одежды и изделий из меха, ремонт автотранспорта, мебели, ювелирных изделий и т.д.), то обложению налогом по ставке в размере 16,67 процента и 9,09 процента по товарам детского ассортимента подлежит:
     
     а) стоимость выполненных и оплаченных заказчиками услуг;
     
     б) разница между стоимостью материала, полученной с заказчиков и уплаченной поставщикам с учетом налога.
     
     Организации (предприятия) бытового обслуживания при изготовлении из собственных материалов товаров для детей, по которым установлена ставка налога в размере 10 процентов, производят расчеты с заказчиками исходя из этой ставки от всей стоимости заказа, включая стоимость материалов и фурнитуры без налога, уплаченного поставщикам. Ставка налога в размере 10 процентов применяется также при изготовлении таких товаров из материала заказчика.     
     

XIII. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость организациями розничной торговли, общественного питания и другими организациями (предприятиями), получающими доход в виде разницы в ценах, наценок, надбавок, вознаграждений и других сборов

     41. У организаций розничной торговли облагаемым оборотом является:
     
     а) по товарам, включая импортные, реализуемым по свободным рыночным (розничным) ценам,  -  сумма разницы между ценами реализации товаров и ценами, по которым они оплачиваются поставщикам, включая сумму налога. В таком же порядке исчисляется облагаемый оборот по товарам, реализуемым по регулируемым розничным ценам, сформированным исходя из отпускных цен промышленности с учетом налога и торговой надбавки;
     
     б) по товарам, реализуемым по государственным регулируемым розничным ценам, приобретенным по ценам с учетом налога, за вычетом торговых скидок,  -  сумма торговых скидок. При реализации товаров, по которым производится дотирование из бюджета, облагаемым оборотом является также сумма торговых скидок.
     
     Исчисление налога производится по расчетным ставкам в размере 16,67 процента и 9,09 процента к указанному выше облагаемому обороту.
     
     Торговая надбавка (скидка) применяется к ценам, включающим в себя налог на добавленную стоимость.
     
     Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет этими организациями, определяется в виде разницы между суммами налога, исчисленными с реализованного торгового наложения по соответствующим расчетным ставкам, и суммами налога, уплаченными поставщикам материальных ресурсов, стоимость которых относится на издержки обращения.
     
     Организации розничной торговли при реализации товаров по ценам с налогом в размерах 10 и 20 процентов производят исчисление налога за отчетный период (месяц, квартал) с суммы дохода по средней расчетной ставке.
     
     Средняя расчетная ставка определяется как отношение общей суммы налога, приходящейся на поступившие за отчетный период товары, к их стоимости исходя из цен поставщиков, включая сумму налога. В этих целях указанные выше организации должны вести аналитический учет сумм налога по поступившим товарам.
     
     При этом продукция, приобретенная организациями розничной торговли, не облагаемая налогом на добавленную стоимость только у поставщиков (в соответствии с подпунктами “ф”  -  “х” пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” (подпункты “ф”  -  “х” пункта 12 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. № 39) и закупаемая у населения, в указанный расчет не включается.
    

Пример:

  
 

  
 

  
 

  (тыс. руб)

  
 

Стоимость
товаров

Сумма НДС

Стоимость
товаров
с НДС

  Поступило товаров за месяц


 


 


 

  всего

400,0

55,0

455,0

  в том числе:


 


 


 

  по ставке 20%

200,0

40,0

240,0

  по ставке 10%

150,0

15,0

165,0

  необлагаемая продукция*1

50,0


 

50,0


     ------
     *1 Под необлагаемой продукцией понимается продукция, освобожденная от налога в соответствии с подпунктами “у” (кроме путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, туристско-экскурсионных путевок) и “ч” пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” (подпункты “у”, “ч” пункта 12 инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 11 октября 1995 г. № 39), по которой налог на добавленную стоимость с разницы между ценой реализации и ценой приобретения, торговой надбавки или наценки не взимается.
     

     Средняя расчетная ставка НДС составит 12,09% (55,0 : 455,0 х 100%).
     
     Реализовано торговых надбавок (наложений) -сумма за месяц -140,0 тыс. рублей.

     НДС с реализованных надбавок (наложений) составит 16,9 тыс. руб. (140,0 х 12,09% : 100%).

     В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходно-кассовых ордерах, актах выполненных работ и др.), подтверждающих стоимость приобретенного товара, не выделена сумма налога на добавленную стоимость, то и в расчетных документах (поручениях, требованиях-поручениях, требованиях, реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива) исчисление ее расчетным путем не производится, и они не участвуют в расчете средней ставки. При реализации таких товаров исчисление налога на добавленную стоимость с облагаемого оборота по продовольственным товарам (за исключением подакцизных) по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, и товарам для детей по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации, производится по расчетной ставке в размере 9,09 процента, а по остальным товарам, включая подакцизные продовольственные товары,  -  по расчетной ставке в размере 16,67 процента
     
          При наличии раздельного аналитического учета товаров в разрезе установленных ставок налога на добавленную стоимость исчисление и уплата налога производятся исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим расчетным ставкам.
     
     В случае отсутствия аналитического учета по видам реализуемых товаров или расчета средней ставки исчисление и уплата налога на добавленную стоимость производятся с полученного дохода по ставке 16,67 процента.
     
     Аналогичный порядок применяется в отношении организаций, указанных в пунктах 42 - 43.
     
     42. При комиссионной торговле с населением облагаемым оборотом является доход, полученный в виде комиссионного сбора.
     
     Исчисление налога производится по ставке в размере 16,67 процента к указанному выше облагаемому обороту.
     
     43. Организации общественного питания при реализации продукции собственного производства (в том числе через розничную торговую сеть), а также покупных (включая импортные) товаров исчисляют налог по средней расчетной ставке с суммы дохода, полученного в виде торговых надбавок и наценок, которые применяются к ценам приобретения с налогом.
     
     При этом средняя расчетная ставка определяется в порядке, предусмотренном пунктом 40 настоящей инструкции.
     

     44. При аукционной продаже товаров, в том числе импортных, исчисление налога производится по ставке в размере 16,67 процента и 9,09 процента с суммы разницы между окончательной ценой реализации товаров и ценой их поступления на аукцион, включая сумму налога. В оборот, облагаемый по максимальной расчетной ставке в размере 16,67 процента, включаются все платные услуги, оказываемые при проведении аукционов, в том числе плата за входные билеты.
     
     45. Биржи определяют сумму налога:
     
     а) по ставке в размере 16,67 процента и 9,09 процента с дохода, полученного в виде комиссионного сбора со сделок, совершаемых на биржевых торгах;
     
     б) по ставке в размере 20 процентов облагается плата за предоставление на ограниченный срок брокерских мест, за право участия в торгах, стоимость информационно-коммерческих и других платных услуг.     
     

XIV. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по операциям, осуществляемым финансово-кредитными учреждениями

     46. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет банками и кредитными учреждениями за отчетный период, должна определяться как разница между суммами налога, полученными по облагаемым данным налогом операциям и услугам, и суммами налога, уплаченными предприятиям и организациям по товарам (работам, услугам), стоимость которых включается в состав расходов банка (кредитного учреждения) по основной деятельности в части, приходящейся на облагаемые обороты.
     
     Такой порядок расчета налога на добавленную стоимость применяется при ведении бухгалтерского учета как облагаемых, так и необлагаемых операций, а также затрат (расходов) по указанным операциям.
     
     47. При невозможности обеспечения раздельного учета, согласно пункту 20 настоящей инструкции к зачету из общей суммы уплаченного налога принимается налог в размере, соответствующем удельному весу доходов, полученных от облагаемых операций и услуг, в общей сумме доходов банка за отчетный период. Оставшаяся часть налога на добавленную стоимость, приходящаяся на приобретенные материальные ресурсы, относится на затраты банка (кредитного учреждения).
     
     В отдельных случаях по выбору банков (кредитных организаций), если удельный вес доходов, полученных от выполнения облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок, операций и услуг, в общей сумме доходов банка (кредитной организации) за отчетный период составляет менее 5 процентов, суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по всем товарам, работам и услугам, допускается относить на расходы банка (кредитной организации). При этом вся сумма налога на добавленную стоимость, полученная по облагаемым сделкам, операциям, услугам, подлежит взносу в бюджет.
     
     По основным средствам и нематериальным активам непроизводственного назначения уплата налога на добавленную стоимость производится в соответствии с пунктом 20 настоящей инструкции.
     
     Основные средства и нематериальные активы, используемые банком (кредитной организацией) при выполнении работ, оказании услуг, освобожденных от налога на добавленную стоимость, отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа.
     
     Налог на добавленную стоимость на приобретенные основные средства и нематериальные активы, используемые банками (кредитными организациями) при выполнении работ (услуг), облагаемых налогом на добавленную стоимость, на издержки обращения не относится и подлежит отнесению на расчеты с бюджетом.
     
     Кроме того, банки (кредитные организации) по своему выбору (на отчетный год с сообщением об этом налоговому органу) могут приобретаемые основные средства и нематериальные активы, используемые при выполнении работ (оказание услуг), отражать в учете по стоимости приобретения, включая суммы уплаченного налога на добавленную стоимость, с последующим списанием в установленном порядке через суммы износа, независимо от размера (удельного веса) облагаемых налогом на добавленную стоимость сделок в общей сумме доходов банка (кредитной организации).     
     

XV. Особенности исчисления налога на добавленную стоимость по основным средствам и нематериальным активам

     48. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, в полном объеме вычитаются из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет, в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов.
     
     Аналогичный порядок действует и в отношении субъектов малого предпринимательства, уплачивающих в бюджет налог на добавленную стоимость.
     
     По основным средствам и нематериальным активам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования возмещение сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных при их приобретении, не производится. Суммы налога, уплаченные по таким основным средствам и нематериальным активам поставщикам (подрядчикам), относятся на увеличение их балансовой стоимости.
     
     Основные средства, принимаемые заказчиками (в том числе заказчиками - сельскохозяйственными предприятиями) на балансовый учет после ввода в эксплуатацию законченных строительством объектов, отражаются в учете по фактически произведенным затратам, включая уплаченные суммы налога на добавленную стоимость, с последующим списанием на себестоимость через суммы износа (амортизации) в установленном порядке.
     
     49. Основные средства и нематериальные активы, используемые при производстве товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами “в”  -  “ш”, “ы”  -  “я.1” пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” (подпункты “в”  -  “ю” пункта 12 настоящей инструкции), отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога, за исключением сумм налога на добавленную стоимость, возмещенных организациям (предприятиям) по добыче драгоценных металлов при реализации драгоценных металлов, освобожденных от налога в соответствии с подпунктом “с” пункта 1 статьи 5 Закона (подпунктом “с” пункта 12 настоящей инструкции).
     
     В случае применения на добровольной основе субъектами малого предпринимательства упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности основные средства и нематериальные активы, используемые этими организациями при производстве товаров (работ, услуг), отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного налога.
     
     Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные таможенным органам по основным средствам, ввозимым на территорию Российской Федерации, используемым для производства товаров (работ, услуг), освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами “в”  -  “ш”, “ы”  -  “я.1” пункта 1 статьи 5 вышеуказанного Закона (подпункты “в”  -  “ю” пункта 12 настоящей инструкции), к возмещению у плательщиков налога при принятии на учет не принимаются, а подлежат списанию в установленном порядке через суммы износа (амортизации).
     
     Аналогичный порядок распространяется и на субъекты малого предпринимательства в случае применения ими на добровольной основе упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности.
     
     В случае использования ввозимых основных средств для производства товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога на добавленную стоимость в соответствии с подпунктами “а”, “б” и “с” (только в отношении организаций (предприятий) по добыче драгоценных металлов при реализации драгоценных металлов) пункта 1 статьи 5 вышеназванного Закона (подпункты “а”, “б” и “с” пункта 12 настоящей инструкции), суммы уплаченного налога таможенным органам в полном объеме принимаются к возмещению у плательщиков налога при принятии их на учет.
     
     50. При реализации или безвозмездной передаче приобретенных основных средств и нематериальных активов (кроме необлагаемых в установленном порядке) сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется в зависимости от даты их покупки:
     
     а) приобретенных до 1992 г.  -  с полной стоимости их реализации;
     
     б) приобретенных и реализованных в 1992 г. по ценам, превышающим цену покупки,  -  с суммы разницы между ценами продажи и приобретения, включающими в себя налог. Для определения суммы налога указанная разница умножается на расчетную ставку в размере 21,88 процента;
     
     в) приобретенных после 1991 г. (кроме случаев, предусмотренных в подпункте “б” настоящего пункта)  -  в виде разницы между суммой налога, учтенной в продажной цене, и суммой налога, не отнесенной на расчеты с бюджетом до момента продажи основных средств и нематериальных активов. При возникновении отрицательной разницы между суммой налога, уплаченной при их покупке, и суммой налога, полученной от продажи, возмещение налога из бюджета не производится.
     
     В случае продажи жилых домов или отдельных квартир, а также основных средств, введенных в эксплуатацию после окончания строительства, числящихся на балансе организаций (предприятий) по стоимости, отражающей фактические затраты по строительству, включая уплаченные суммы налога по товарам (работам, услугам), использованным при их строительстве, облагаемый оборот определяется в виде разницы между стоимостью реализации и фактическими затратами.
     
     При реализации организациями (предприятиями) основных средств (материальных ценностей), полученных от учредителей в качестве взноса в уставный фонд, облагаемый оборот определяется исходя из полной стоимости реализуемых основных средств (материальных ценностей) в случае уменьшения в установленном порядке размера уставного фонда на величину этого взноса. Если размер уставного фонда не изменялся, исчисление налога на добавленную стоимость по таким основным средствам (материальным ценностям) производится с разницы между продажной ценой и ценой, зафиксированной в уставном фонде.     
     

XVII. Ответственность плательщиков и контроль налоговых органов

     61. Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.
     
     62. Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
     
     63. Налогоплательщик имеет право самостоятельно до проверки налоговых органов внести исправления в ранее представленные налоговые расчеты (декларации).
     
     По суммам налога, дополнительно подлежащим уплате в бюджет, налогоплательщик представляет в соответствующие налоговые инспекции дополнительные налоговые расчеты (декларации) отдельно за каждый налоговый период, в котором производятся уточнения. В этих налоговых расчетах (декларациях) по соответствующим строкам указывается только сумма выявленной разницы, по сравнению с ранее представленными расчетами.     
     

XVIII. Порядок ведения в налоговых инспекциях карточек лицевых счетов

     64. Учет поступления налога на добавленную стоимость по каждому налогоплательщику ведется на карточках лицевых счетов по форме № 6 (приложение № 9 к инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 апреля 1994 г. № 26 “О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей”).     
     

Руководитель Государственной
налоговой службы Российской Федерации -
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В. Гусев

Согласовано:

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д. Шаталов

Приложение № 1

к инструкции Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 11.10.95 № 39


В государственную 
налоговую инспекцию по
_____________________
_____________________  
(полное наименование организации                                        Штамп или отметка
(предприятия))                                                                          налогового органа
Фамилия ответственного лица                                                  Получено:
(исполнителя)_________________                                          \"__\" ________ 199) г.
тел.__________________________ 

Расчет
(налоговая декларация)
по налогу на добавленную стоимость
за ____________________ 199_ г.

(месяц, квартал)




 


 


 


 


(тыс. руб.)



Показатели

Оборот

Ставка
НДС
в %

Сумма
НДС

1

Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) ценностям, отражаемая по дебету счета 19 “НДС по приобретенным ценностям” (соответствующих субсчетов) всего


 


 


 


Сумма НДС по оприходованным оплаченным ценностям, подлежащая списанию с кредита счета 19 “НДС по приобретен- ным ценностям” в дебет счета 68 “Расчеты с бюджетом” субсчет “Расчеты по НДС” - итого (п. 1 + п. 2 + п. 3 + п. 4): из них:


 


 


 


 

1) по приобретенным материальным ресурсам, МБП, выполненным работам, оказанным услугам производственного характера

Х


 

Х


 

2) по нематериальным активам, принятым на учет с 01.01.93, в т.ч. подлежащие вычету (зачету) в размере невозмещенной части при их реализации

Х

Х


 


 

3) НДС по основным средствам, введенным в эксплуатацию (принятым на учет) с 01.01.93, в т.ч. подлежащие вычету (зачету) в размере невозмещенной части при их реализации


 


 


 


 

4) _______________________

Х

Х


 

2

НДС, уплаченный таможенным органам предприятиями и организациями, формирующими цены на импортные товары (продукцию)

Х

Х


 

3

Стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), облагаемых НДС, включая материальные ценности, отпущенные на непроизводственные нужды, которые оплачиваются за счет соответствующих источников финансирования (кроме межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций), а также материальные ценности, реализуемые на сторону -всего в том числе:

Х

Х


 


 

......................................


 

20


 


 

......................................


 

16,67


 


 

......................................


 

10


 


 

......................................


 

9,09


 


 


 

по средней расчетной ставке


 


 

4

Сумма НДС, подлежащая вне- сению в бюджет по авансам и предоплатам, поступившим в отчетном периоде


 


 


 

5

Исключается сумма НДС, исчисленная с авансов и предоплат, засчитываемая при реализации товаров (работ, услуг) в отчетном периоде в соответствии с пунктом 50 настоящей инструкции


 


 


 

6

Сумма НДС за отчетный период, подлежащая:
1) уплате в бюджет (стр. 3 + стр. 4) -(стр. 1а +  стр. 2 + стр. 5)

Х

Х


 


 

2) зачету или возмещению из бюджета (стр. 1а + стр. 2 + + стр. 5) -(стр. 3 + стр. 4)

Х

Х


 

7

Суммы НДС, внесенные в бюджет в отчетном периоде в счет предстоящих платежей - всего в т.ч.


 


 


 


по декадным (авансовым платежам в размере 1/2 от суммы НДС по последнему месячному расчету для предприятий Минсвязи России) платежам

Х

Х


 

8

Сумма доплаты по настоящему расчету (стр. 6.1 -стр. 7)

Х

Х


 

9

Подлежит зачету (возмещению)           (стр. 7 -стр. 6.1) или (стр. 7 + стр. 6.2)

Х

Х


 

10

Стоимость реализованных товаров (работ, услуг), не облагаемых НДС - всего

Х

Х


 



  \"__” _________ 199_ г. 
  (дата высылки расчета)  

  Руководитель                           (подпись)  
  Главный бухгалтер                  (подпись)


     Отметки и замечания инспектора
     

     В результате предварительной проверки внесены следующие исправления__________________________________________


     “__” __________ 199_ г.

 (дата предварительной проверки)


  Инспектор                 (подпись)


     Справка инспектора по учету
     
     По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:________________________________________________________     
     

     \"__” __________ 199_ г.
       (дата проводки)


Порядок составления плательщиками расчетов по налогу на добавленную стоимость


     Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются на основании журналов  -  ордеров, ведомостей, машинограмм и других регистров бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей, реализации продукции (работ, услуг) и других активов, а также данных об оборотах по реализации продукции (работ, услуг), отраженных на счетах 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, 48 “Реализация прочих активов”.
     
     В указанных выше регистрах бухгалтерского учета по заготовке материальных ценностей и по реализации продукции (работ, услуг) должны содержаться помимо других необходимых реквизитов данные по оборотам исходя из применяемых цен на основании расчетных документов, реестров и первичных учетных документов (счетов, счетов-фактур, накладных, актов выполненных работ и др.), товарно-транспортных накладных и других отгрузочных документов, а также в отдельной графе показываются суммы налога на добавленную стоимость.
     
     Подсчет этих документов производится в сроки, установленные для уплаты налога на добавленную стоимость.
     
     При этом должен быть обеспечен раздельный учет по товарам (работам, услугам), облагаемым по различным ставкам и не облагаемым налогом на добавленную стоимость.
     
     Расчеты по налогу на добавленную стоимость составляются в следующем порядке.
     
     По строке 1а (пункты 1, 2, 3 и т.д.) в графе 5 показываются суммы налога на добавленную стоимость, определенные в соответствии с действующим порядком зачета налога по приобретенным ценностям.
     
     Стоимость материалов, оплаченных, но не поступивших (материалы в пути) в отчетном периоде, а также сумма налога на добавленную стоимость по ним должны учитываться в расчете налога на добавленную стоимость того месяца, в котором они будут оприходованы.
     
     У колхозов, совхозов, крестьянских (фермерских) хозяйств, межхозяйственных и других сельскохозяйственных предприятий и организаций принимаются к зачету суммы НДС по товарам (работам, услугам), использованным на непроизводственные нужды, и показываются по строкам 1 и 1а расчета.
     
     По строке 2 в графе 5 показывается НДС, уплаченный таможенным органам предприятиями и организациями, закупающими импортные товары (продукцию) и самостоятельно формирующими цены на них в соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации и Комитета Российской Федерации по политике цен от 31.05.93 №№ 66, 01-17/752-06 “О порядке учета НДС и акцизов при формировании цен на импортные товары (продукцию)”.
     

     В графе 3 расчета по строке 3 показываются обороты по реализации облагаемой продукции (товаров), выполненных работ и оказанных услуг по основной деятельности исходя из применяемых цен (тарифов), включая суммы арендной платы и прочие обороты по реализации в соответствии с установленным порядком, и в графе 5  -  суммы налога на добавленную стоимость по соответствующим ставкам.
     
     При реализации основных средств и нематериальных активов, товарно-материальных ценностей в графе 5 строки 3 показывается налог на добавленную стоимость, полученный от покупателей.
     
     В графе 5 строки 6 показываются суммы налога, подлежащие уплате в бюджет, зачету или возмещению из бюджета за отчетный период.
     
     Графа 5 строк 8 и 9 заполняется путем сопоставления сумм по расчету (строка 6) с суммами, уплаченными в счет причитающихся платежей за расчетный период (строка 7), и определяется сумма, подлежащая уплате в бюджет или зачету в счет предстоящих платежей.     
     

Приложение № 2

к инструкции Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 11.10.95 № 39


Перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов

(утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 ноября 1995 г. № 1120)

     Скот и птица в живом весе
     
     Мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий  -  сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы; балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов  -  ветчины, бекона, карбонада и языка заливного)
     
     Молоко и молокопродукты
     
     Яйца и яйцепродукты
     
     Масло растительное
     
     Маргарин
     
     Сахар, включая сахар-сырец
     
     Соль
     
     Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы
     
     Маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи)
     
     Хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные)
     
     Крупа
     
     Мука
     
     Макаронные изделия
     
     Рыба живая
     
     Море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельди, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых  -  белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги, форели (кроме морской); спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе  -  ломтики лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов)
     
     Продукты детского и диабетического питания
     
     Овощи и продукты их переработки
     
     Картофель и картофелепродукты
    

Приложение № 4

к инструкции Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 11.10.95 № 39


Перечень товаров для детей, по которым с 1 января 1993 г. применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов

(утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от 20 ноября 1992 г. № 888)

     1. Трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:
     
     верхние трикотажные изделия,
     
     бельевые трикотажные изделия,
     
     чулочно-носочные изделия,
     
     прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы.
     
     2. Швейные изделия (кроме изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:
     
     верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы),
     
     нательное белье,
     
     головные уборы,
     
     одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы.
     
     3. Обувь:
     
     кроме спортивной: пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная, валяная,
     
     резиновая: малодетская, детская, школьная.
     
     4. Кровати детские.
     
     5. Матрацы детские.
     
     6. Коляски.
     
     7. Тетради школьные.
     
     8. Игрушки.
     
     9. Пластилин.
     
     10. Пеналы.
     
     11. Счетные палочки.
     
     12. Счеты школьные.
     
     13. Дневники школьные.
     
     14. Тетради для рисования.
     
     15. Альбомы для рисования.
     
     16. Альбомы для черчения.
     
     17. Папки для тетрадей.
     
     18. Обложка для учебников, дневников, тетрадей.
     
     19. Кассы цифр и букв.
     
     20. Подгузники бумажные.     
     

Таблица предельных размеров по товарам, включенным в перечень товаров для детей, по которым с 1 января 1993 г. применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов (в соответствии с действующей нормативно-технической документацией)



Группы товаров

Рост

Обхват

Обхват

  
 

в см

груди

шеи

  
 


 

в см

в см

1. Трикотажные изделия


 


 


 

Верхние трикотажные изделия:


 


 


 

для девочек

164

84


 

для мальчиков

170

80


 

сорочки для мальчиков

170

80

36

Бельевые трикотажные изделия:


 


 


 

для девочек

164

80


 

для мальчиков

170

80


 

Чулочно-носочные изделия


 

длина

стопы в см 22

Прочие трикотажные изделия:


 

размер


 

перчатки, варежки,


 

18


 

шапки


 

54


 

2. Швейные изделия


 


 


 

Верхняя одежда и нательное белье:


 


 


 

для девочек

164

84


 

для мальчиков

170

80


 

сорочки для мальчиков

170

80

35

Школьная форма независимо


 


 


 

от размеров


 


 


 

Головные уборы


 

размер 54


 

3. Обувь (кроме спортивной)

22,5*1


 


 

Обувь валяная

23


 


 

Обувь резиновая

22


 


 

4. Кровать - размеры спального

  
 

  
 

  
 

места в мм: 1190 х 600

  
 

  
 

  
 

5. Матрац - размеры в мм: 1190 х 600

  
 

  
 

  
 


     -----
     *1 Для организаций (предприятий), применяющих при изготовлении школьной обуви ГОСТ 11373-88 Обувь “Размеры”, предельным размером обуви является 24
     

Приложение № 5

к инструкции Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 11.10.95 № 39


Перечень других сельскохозяйственных предприятий для целей обложения налогом на добавленную стоимость


     Кооперативы, товарищества, ассоциации, акционерные общества, коллективные предприятия (хозяйства), производящие сельскохозяйственную продукцию.
     
     Птицефабрики, зверосовхозы, тепличные комбинаты, животноводческие комплексы.
     
     Производственные и производственно-научные объединения (предприятия) по племенной работе, государственные племенные и конные заводы.
     
     Сортсемучастки картофеля, овощных культур, сортоиспытательные участки зерновых и технических культур, плодово-ягодных культур, винограда, сахарной свеклы, цветочно-декоративных растений, льносемстанции и коноплесемстанции, семеноводческие станции по травам.
     
     Инкубаторно-птицеводческие станции, пасеки, пчелопитомники, питомники плодово-ягодные и тутовые, а также сельхозпредприятия и организации по выращиванию декоративных растений, лекарственного и технического сырья.
     
     Предприятия и хозяйства по рыборазведению и акклиматизации рыбы (рыборазводные заводы, прудовые и озерные хозяйства, рыбомелиоративные станции, предприятия по рыборазведению и выращиванию рыбопосадочного материала).
     
     Учебно-опытные, опытно-производственные и другие сельскохозяйственные предприятия высших и средних специальных сельскохозяйственных учебных заведений и научно-исследовательских организаций.     
     

Приложение № 6

к инструкции Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
от 11.10.95 № 39


Перечень утративших силу нормативных актов, изданных Госналогслужбой России, и нормативных актов, изданных Госналогслужбой России и Минфином России

   

Дата и номер документа

Наименование документа

1

2

09.12.91 № 1

Инструкция \"О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость\"

31.08.92 № 1

Изменения и дополнения Инструкции № 1 \"О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость\"

29.01.93 № 2

Изменения и дополнения Инструкции № 1 \"О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость\" (государственный регистрационный номер 153 от 16 февраля 1993 г.)

31.08.93 № 3

Изменения и дополнения Инструкции № 1 \"О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость\" (государственный регистрационный номер 336 от 8 сентября 1993 г.)

08.04.94 № 4

Изменения и дополнения Инструкции № 1 \"О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость\" (регистрационный номер 541 от 8 апреля 1994 г.)

15.03.95 № 5

Изменения и дополнения Инструкции .№ 1 \"О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость\" (регистрационный номер 819 от 28 марта 1995 г.)

31.05.95 № 6

Изменения и дополнения Инструкции № 1 \"О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость\" (регистрационный номер 866 от 8 июня 1995 г.)

31.07.95 № 7

Изменения и дополнения Инструкции № 1 \"0 порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость\" (регистрационный номер 930 от 14 августа 1995 г.)

13.07.92 № B3-6-05/217, № 54

Письмо Госналогслужбы России и Минфина России

07.08.92 № B3-6-05/251, № 70

Письмо Госналогслужбы России и Минфина России \"Об отдельных вопросах по налогу на добавленную стоимость\"

25.12.92 № В3-4-05-84н, № 119

Письмо Госналогслужбы России и Минфина России \"О применении налога на добавленную стоимость с 1 января 1993 г.\"

06.04.93 № B3-6-05/131

Письмо Госналогслужбы России \"О порядке применения статьи 5 Закона Российской Федерации \"О налоге на добавленную стоимость\"

28.04.93 № В3-4-05/67н, № 04-03-02

Телеграмма Госналогслужбы России и Минфина России

19.08.93 № B3-6-05/273, № 04-97

Телеграмма Госналогслужбы России и Минфина России

16.09.93 № B3-6-05/317

Письмо Госналогслужбы России \"О налоге на добавленную стоимость\"

11.01.94 № ВГ-6-05/9, № 04-03-01

Телеграмма Госналогслужбы России и Минфина России \"О специальном налоге\"

24.01.94 № B3-4-05/IOH, №9

Телеграмма Госналогслужбы России и Минфина России \"О расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость\"

27.01.94 № B3-4-05/13H, № 11

Телеграмма Госналогслужбы России и Минфина России \"О специальном налоге\"

30.08.94 № B3-6-05/319, № 04-03-11

Письмо Госналогслужбы России и Минфина России \"О налоге на добавленную стоимость\"

02.09.94 № B3-6-05/327, 01.09.94 № 04-03-02

Письмо Госналогслужбы России и Минфина России \"Об освобождении от налога на добавленную стоимость и специального налога спонсорских средств\"

21.10.94 № B3-6-05/399, № 04.03-12

Письмо Госналогелужбы России и Минфина России \" О налоге на добавленную стоимость\"

15.11.94 № B3-6-05/433, 14.11.94 № 154

Письмо Госналогслуэкбы России и Минфина России \"Об отнесении услуг (работ) к экспортируемым при расчетах по налогу на добавленную стоимость\" (регистрационный номер 738 от 7 декабря 1994 г.)

16.02.95 № B3-6-05/87, 16.02.95 № 15

Письмо Госналогелужбы России и Минфина России \"О налоге на добавленную стоимость\"

29.03.95 № 04.03-14, 30.03.95 № B3-6-05/14

Телеграмма Минфина России и Госналогслужбы России \"О спецналоге\"

12.05.95 № B3.6-05/265, 12.05.95 № 04-03-02

Телеграмма Госналогелужбы России и Минфина России \"О налоге на добавленную стоимость\"

  
  Заместитель начальника
Управления косвенных налогов -
Государственный советник налоговой
службы III ранга
В.А. Шамин


Указ Президента Российской Федерации
от 08.05.96 № 685 (извлечение)


Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины


(в ред. Указа Президента РФ от 03.04.97 № 283)
(в ред. Указа Президента РФ от 24.07.97 № 776)

     В целях осуществления налоговой реформы в Российской Федерации, обеспечивающей своевременность и полноту собирания налогов и формирования доходной части бюджетов всех уровней, а также укрепления налоговой и платежной дисциплины и впредь до принятия федерального закона, определяющего перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при расчете налогооблагаемой прибыли, постановляю:
     
     1. Считать основными направлениями государственной политики в области налоговой реформы в Российской Федерации:
     
     построение стабильной налоговой системы в Российской Федерации, обеспечивающей единство, непротиворечивость и неизменность в течение финансового года системы налогов и неналоговых платежей;
     
     сокращение с 1 января 1997 года числа налогов (обязательных платежей) путем их укрупнения и отмены целевых налогов, не дающих значительных поступлений;
     
     консолидацию в федеральном бюджете начиная с 1997 года государственных внебюджетных фондов с сохранением целевой направленности использования денежных средств и нормативного порядка формирования доходной части бюджета;
     
     облегчение налогового бремени производителей продукции (работ, услуг) и недопущение двойного налогообложения путем четкого определения налогооблагаемой базы с одновременным введением механизмов, повышающих уровень собираемости налогов;
     
     развитие налогового федерализма, в том числе установление с 1 января 1997 года минимальных значений долей поступления доходов от каждого налога в бюджеты разных уровней, имея в виду, что указанные доли будут устанавливаться ежегодно в федеральном законе о федеральном бюджете, но не ниже минимальных значений, указанных в приложении к настоящему Указу;
     
     сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения;
     
     расширение практики установления специфических ставок акцизов, кратных устанавливаемой законодательством Российской Федерации минимальной величине месячной оплаты труда, и таможенных пошлин в ЭКЮ на единицу товара в натуральном измерении;
     
     замену акцизов на отдельные виды минерального сырья ресурсными платежами в форме соглашений о разделе продукции или стабильных ежемесячных платежей по каждому месторождению в натуральных единицах измерения добываемого ресурса (продукта) с пересчетом в рубли по средним экспортным ценам за предыдущий месяц и по курсу, устанавливаемому Центральным банком Российской Федерации на дату платежа;
     
     увеличение роли экологических налогов и штрафов…
     
     …8. Установить, что с 1 июля 1996 года возврат налога на добавленную стоимость при экспорте осуществляется только после поступления выручки на счет налогоплательщика в российском банке, зарегистрированный в налоговых органах. Данное положение не распространяется на вывоз иностранными инвесторами собственной доли произведенной продукции в соответствии с законодательством Российской Федерации об иностранных инвестициях.
     
     Перейти с 1 июля 1996 года к взиманию налога на добавленную стоимость и акцизов при импорте товаров одновременно с оплатой резидентом поставок товаров, но не позже момента таможенного оформления ввезенного товара.
     
     9. Начиная с 1 января 1997 года все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры на реализацию продукции (работ, услуг), содержащие следующую информацию:
     
     порядковый номер счета-фактуры;
     
     наименование и регистрационный номер поставщика продукции (работы, услуги);
     
     наименование получателя продукции (работы, услуги);
     
     наименование продукции (работы, услуги);
     
     стоимость продукции (работы, услуги);
     
     сумму налога на добавленную стоимость;
     
     дату представления счета-фактуры.
     
     Счет-фактура составляется в двух экземплярах, один из которых должен представляться поставщиком плательщику не позднее 10 дней с даты предоплаты (аванса) или даты отгрузки продукции, выполнения работ либо оказания услуг.
     
     Все счета-фактуры должны храниться в составе учетной документации у поставщика продукции (работ, услуг) и плательщика. Поставщики продукции (работ, услуг) ведут журнал учета выдаваемых счетов-фактур, в котором счета-фактуры хранятся в пронумерованном и подшитом виде.
     
     Правительству Российской Федерации в месячный срок определить порядок ведения журнала учета счетов-фактур…
     
     …11. Установить, что с 20 мая 1996 года Государственной налоговой службой Российской Федерации не осуществляется взимание пеней по задолженности по налогам перед федеральным бюджетом, возникшей на этот момент у предприятий и организаций. Пени, исчисленные на 20 мая 1996 года, фиксируются в специальной отчетности в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, и проценты на них не начисляются.
     
     Правительству Российской Федерации в месячный срок внести в Государственную Думу Федерального Собрания Российской Федерации проект федерального закона о проведении в 1996 году налоговой амнистии, предусматривающий:
     
     погашение задолженности предприятий и организаций, в первую очередь выполняющих государственный оборонный заказ, по налогам (по состоянию на 20 мая 1996 года и с погашением начисленных сумм пеней);
     
     освобождение от уплаты штрафов и пеней с сумм добровольно уплачиваемых предприятиями и организациями налогов, информацией о задолженности по которым не располагали налоговые органы, вне зависимости от причин неуплаты налогов (включая умышленное сокрытие объектов налогообложения);
     
     поступление сумм добровольно уплачиваемых предприятиями и организациями налогов в результате налоговой амнистии в федеральный бюджет, бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет по месту нахождения соответствующих предприятий и организаций.
     
     12. Установить, что возврат необоснованно начисленных и изъятых налоговыми органами налоговых платежей, а также пеней и штрафов производится Государственной налоговой службой Российской Федерации не позднее чем через три дня с момента обнаружения ошибки или вступления в силу решения суда или арбитражного суда.
     
     13. Установить, что технические ошибки при составлении и расчете налоговых платежей, самостоятельно выявленные налогоплательщиками и своевременно доведенные до сведения налоговых органов об ошибках, не являются налоговыми нарушениями.
     
     14. Снизить с 20 мая 1996 года размер пени, взыскиваемой с налогоплательщика в случае задержки уплаты налога, с 0,7 процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа до 0,3 процента неуплаченной суммы налога за каждый день просрочки платежа.
     
     Признать утратившим силу с 20 мая 1996 года пункт 24 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2270 “О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней” (Собрание актов Президента и Правительства Российской Федерации, 1993, № 52, ст. 5076).
     
     15. Правительству Российской Федерации подготовить и до 1 июля 1996 года внести на рассмотрение Государственной Думы Федерального Собрания Российской Федерации проекты федеральных законов, вытекающие из настоящего Указа.     
     

Президент Российской Федерации
Б. Ельцин

Москва, Кремль
8 мая 1996 года
№ 685       
     

Приложение

к Указу Президента
Российской Федерации
от 08.05.96 № 685


Минимальные значения долей поступления доходов от налогов в бюджеты разных уровней


 

Распределение налоговых поступлении в бюджеты разных уровней (в процентах)

  
 

федеральный бюджет

бюджет субъекта Российской Федерации

местный бюджет

Налог на добавленную стоимость

30

20

5

Акцизы на спирт, водку и ликероводочные изделия

30

30

5

Акцизы на минеральные виды сырья, бензин, автомобили, импортные подакцизные товары

100

-

-

Акцизы на остальные виды подакцизных товаров

-

60

10

Налог на прибыль предприятий (по ставке)

10

15

5

Подоходный налог с физических лиц

10

30

5

Ресурсные налоги

30

30

5

Экологические налоги

30

30

10

Сбор за использование rocyдарственной символики  Российской Федерации

100

-

-

Федеральные лицензионные сборы

100

-

-

Налог на землю (с учетом централизации)

10

20

30

Налог на имущество предприятий и организаций

-

10

10

Транспортный налог

-

10

10


     Примечания. 1. Переход на предусмотренные настоящим Приложением минимальные значения долей поступления доходов от налогов в бюджеты разных уровней осуществляется в течение 1997  -  1998 годов по мере введения Налогового кодекса Российской Федерации и изменений бюджетного законодательства Российской Федерации.
     
     В проекте федерального бюджета на 1997 год распределение налоговых поступлений в местные бюджеты определяется в среднем для всех субъектов Российской Федерации, а распределение налоговых поступлений между различными местными бюджетами на территории одного субъекта Российской Федерации устанавливается органами государственной власти соответствующего субъекта Российской Федерации.
     
     2. Распределение доходов от налогов и сборов, не указанных в настоящем Приложении, осуществляется в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации.
    

Постановление Правительства РФ
от 13.11.95 № 1120

О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов


(в ред. Постановлений Правительства РФ от 18.07.96 № 849, от 11.03.97 № 276)

     В соответствии со статьей 6 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” (Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР, 1991, № 52, ст. 1871; Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, № 18, ст. 1591) Правительство Российской Федерации постановляет:
     
     1. Утвердить прилагаемый Перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов.
     
     2. Признать утратившим силу Постановление Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. № 659 “О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1995, № 28, ст. 2684).
     
     3. Настоящее Постановление вступает в силу со дня его официального опубликования.     
     

Председатель Правительства
Российской Федерации
В. Черномырдин

Утвержден

Постановлением Правительства РФ
от 13.11.95 № 1120

Перечень продовольственных товаров, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов


(в ред. Постановлений Правительства РФ от 18.07.96 № 849, от 11.03.97 № 276)

     Скот и птица в живом весе
     
     Мясо и мясопродукты (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий  -  сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы  -  балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов  -  ветчины, бекона, карбонада и языка заливного)
     
     Молоко и молокопродукты
     
     Яйца и яйцепродукты
     
     Масло растительное
     
     Маргарин
     
     Сахар, включая сахар-сырец
     
     Соль
     
     Зерно, комбикорма, кормовые смеси, зерновые отходы
     
     Маслосемена и продукты их переработки (шроты, жмыхи)
     
     Хлеб и хлебобулочные изделия (включая сдобные, сухарные и бараночные)
     
     Крупа
     
     Мука
     
     Макаронные изделия
     
     Рыба живая
     
     Море- и рыбопродукты, в том числе рыба охлажденная, мороженая и других видов обработки, сельди, консервы и пресервы (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых  -  белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги; спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к; спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе  -  ломтики лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов) (в ред. Постановления Правительства РФ от 18.07.96 № 849)
     
     Продукты детского и диабетического питания
     
     Овощи и продукты их переработки
     
     Картофель и картофелепродукты
     
     Дикорастущие плоды, ягоды, орехи (айва дичка, алыча, актинидия, барбарис, боярышник, брусника, бузина, вероника (кроме богосской, нителистной, саянской), виноград дикий, голубика, груша дичка, ежевика, жердель, желуди, жостер, земляника, инжир культивируемый, ирга, калина, каштаны, кизил, клубника, клюква, княженика, костяника, крыжовник, лимонник, малина, морошка, мушмула, облепиха, орехи буковые, орехи кедровые, орехи лещинные, рябина, смородина дикая (кроме уссурийской), терн, тут (шелковица), черешня дикая, черемуха, черника, шиповник, яблоки дичка). (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 11.03.97 № 276)
    

Постановление Правительства РФ
от 29.07.96 № 914

Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость


(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108)

     Во исполнение Указа Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины” (Собрание законодательства Российской Федерации, 1996, № 20, ст. 2326) Правительство Российской Федерации постановляет:
     
     1. Утвердить прилагаемый Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
     
     2. Настоящее Постановление вступает в силу с 1 января 1997 г.     
     

Председатель Правительства
Российской Федерации
В. Черномырдин

Утвержден

Постановлением Правительства РФ от 29.07.96 № 914

Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость


(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108)

     Плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемых налогом, составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам согласно Приложениям №№ 1, 2, 3.
     
     Каждая отгрузка товара (выполнение работы, оказание услуги) оформляется составлением счета-фактуры и регистрацией ее в книге продаж и в книге покупок.
     
     Счета-фактуры не составляются налогоплательщиками по операциям с ценными бумагами (кроме брокерских и иных посреднических услуг), а также банками (кредитными организациями) и страховыми организациями по операциям (сделкам), не облагаемым налогом на добавленную стоимость. (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 02.02.98 № 108)     
     

I. Составление счетов-фактур и ведение журналов их учета


     1. Счет-фактура составляется организацией (предприятием)-поставщиком (подрядчиком) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) на имя организации (предприятия)-покупателя (потребителя, заказчика) (далее именуются соответственно  -  поставщик и покупатель) в двух экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) представляется поставщиком покупателю и дает право на зачет (возмещение) сумм налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом. (в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108)
     
     При направлении покупателю счетов-фактур по почте датой представления следует считать дату сдачи счета-фактуры на почту. (абзац введен Постановлением Правительства РФ от 02.02.98 № 108)
     
     2. Второй экземпляр (копия) счета-фактуры остается у поставщика для отражения в книге продаж и начисления налога на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг).
     
     3. В счете-фактуре должны быть указаны:
     
     порядковый номер счета-фактуры;
     
     наименование и регистрационный номер поставщика товара (работы, услуги);
     
     наименование получателя товара (работы, услуги);
     
     наименование товара (работы, услуги);
     
     стоимость (цена) товара (работ, услуг);
     
     сумма налога на добавленную стоимость;
     
     дата составления счета-фактуры. (в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108)
     
     4. Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров (работ, услуг), и скрепляется печатью организации (предприятия). При необходимости счет-фактура может быть подписан иным ответственным лицом, уполномоченным в соответствии с приказом по организации (предприятию). (п. 4 в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108)
     
     5. В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки. Исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.
     
     Получаемые и выдаваемые счета-фактуры хранятся раздельно в журналах учета счетов-фактур в течение полных 5 лет с даты их получения (выдачи).
     
     Счета-фактуры в журналах учета должны быть подшиты и пронумерованы.
     
     6. Счет-фактура составляется на русском языке с использованием компьютера или пишущей машины, но может быть заполнен от руки.
     
     7. При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), не облагаемых налогом на добавленную стоимость, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп “Без налога (НДС)”.
     
     8. Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачета (возмещения) покупателю налога на добавленную стоимость в порядке, установленном федеральным законом.
     
     9. При реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания и другими организациями (предприятиями), выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению за наличный расчет с использованием контрольно-кассовых машин, требования настоящего Порядка считаются выполненными, если продавец товара (работы, услуги) выдал покупателю кассовый чек (счет), содержащий следующие реквизиты:
     
     наименование организации-продавца (предприятия-продавца);
     
     идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) организации-продавца (предприятия-продавца);
     
     номер кассового аппарата;
     
     номер и дата выдачи чека;
     
     стоимость (цена) продаваемого товара с налогом на добавленную стоимость.
     
     Организации, реализующие товары (работы, услуги) непосредственно населению без использования контрольно-кассовых машин в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, могут применять действующие бланки строгой отчетности вместо счетов-фактур с последующим отражением их в книге продаж у поставщика.
     
     В случае если расчеты за товары (работы, услуги), реализуемые непосредственно населению, осуществляются через филиалы кредитных организаций, отделения связи и т.п., допускается применение действующих первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета, вместо счетов-фактур с последующим отражением их в книге продаж. (п. 9 в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108)     
     

II. Ведение книги продаж поставщиком


     10. Поставщики ведут журнал учета выдаваемых покупателям счетов-фактур и книгу продаж. (в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108) (см. текст в предыдущей редакции)
     
     11. Книга продаж предназначена для регистрации счетов-фактур (лент контрольно-кассовых аппаратов), составляемых поставщиком, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость по реализованным товарам (работам, услугам). (в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108)
     
     12. Отражение счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации товаров (работ, услуг) или получения предоплаты (аванса) в том отчетном периоде, в котором в целях налогообложения признается реализация товаров (работ, услуг), но не позднее установленного пунктом 1 настоящего Порядка 10-дневного срока. (п. 12 в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108)
     
     13. Получение денежных средств в виде предоплаты (аванса) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) оформляется поставщиком составлением счетов-фактур и соответствующими записями в книге продаж. Покупатели, перечисляющие указанные денежные средства, записи по этим средствам в книге покупок не производят.
     
     При отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) под полученную предоплату (аванс) в книге продаж делается запись, уменьшающая сумму ранее оформленного налога на добавленную стоимость по этой предоплате (авансу) с соответствующим изменением итоговой суммы налога за отчетный период, в котором произведена отгрузка. Затем в соответствии с настоящим Порядком отражаются операции по фактической отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) под полученную предоплату (аванс).
     
     14. Книга продаж должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.
     
     Книга продаж хранится у поставщика в течение полных 5 лет с даты последней записи.     
     

III. Ведение книги покупок покупателем


     15. Покупатели товаров (работ, услуг) ведут журнал учета получаемых от поставщиков счетов-фактур и книгу покупок.
     
     16. Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету (возмещению) в порядке, установленном федеральным законом.
     
     Суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарам (работам, услугам) принимаются к зачету (возмещению) у покупателя только при наличии счетов-фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров, и соответствующих записей в книге покупок.
     
     17. Счета-фактуры, предъявляемые поставщиками, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере оплаты и оприходования приобретаемых товаров (работ, услуг).
     
     18. В случае использования в непроизводственной сфере товара, по которому в установленном порядке произведен зачет (возмещение) суммы налога на добавленную стоимость, в книге покупок делается запись, корректирующая эту сумму налога, с соответствующим уменьшением итоговой суммы налога, принимаемой к зачету (возмещению) в текущем отчетном периоде.
     
     19. Книга покупок должна быть прошнурована, а ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.
     
     Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи.     
     

IV. Заключительные положения


(введен Постановлением Правительства РФ от 02.02.98 № 108)

     20. Налогоплательщики обеспечивают себя бланками счетов-фактур, книгами покупок и книгами продаж самостоятельно.
     
     21. Плательщики налога на добавленную стоимость ведут достоверный количественный и номерной учет незаполненных бланков счетов-фактур.
     
     Все бланки счетов-фактур должны быть заранее пронумерованы.
     
     Нумерация незаполненных бланков счетов-фактур производится плательщиками налога на добавленную стоимость самостоятельно.
     
     Номера копий счетов-фактур должны быть идентичны номерам оригиналов.
     
     22. Пронумерованные бланки счетов-фактур используются для оформления операций по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) в порядке возрастания номеров.
     
     Нумерация бланков счетов-фактур осуществляется в пределах отчетного года.
     
     Не использованные в текущем отчетном периоде пронумерованные бланки используются в следующем отчетном периоде.
     
     Нумерация новых бланков счетов-фактур осуществляется в порядке возрастания номеров, начиная с последнего присвоенного номера.
     
     В начале отчетного года нумерация начинается вновь с цифры 1.
     
     23. Размножение и передача пронумерованных незаполненных бланков счетов-фактур другим организациям, а также филиалам, отделениям и другим обособленным подразделениям организаций, самостоятельно реализующим товары (работы, услуги), или физическим лицам запрещаются.
     
     Контроль за правильностью учета и использования бланков счетов-фактур осуществляется руководителем организации (предприятия) или уполномоченным им лицом.
     
     24. При наличии у плательщика налога на добавленную стоимость компьютерной формы учета допускается составление счетов-фактур с использованием компьютера. Изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, предусмотренных типовой формой счета-фактуры.
     
     25. При наличии большого количества покупателей (потребителей) или поставщиков, а также компьютерной формы учета допускается ведение книги продаж (покупок) с использованием компьютера. В этом случае по истечении отчетного периода, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем (кварталом), книга продаж (покупок) распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.
    

Приложение № 1

к Порядку ведения журналов счетов-
фактур при расчетах по налогу
на добавленную стоимость


(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108)

СЧЕТ-ФАКТУРА № ____ от ________________ (1)

     Поставщик _________________________________________ (2)

     Адрес _____________________________________________ (2а)

     Телефон __________________________________________ (2б)

     Идентификационный номер поставщика (ИНН) _________ (2в)

     Грузоотправитель и его адрес _________________________ (3)

     Грузополучатель и его адрес ___________________________ (4)

     К платежно-расчетному документу № ___ от ____________ (5)

     Покупатель ________________________________________ (6)

     Адрес _____________________________________________ (6а)

     Телефон ___________________________________________ (6б)

     Идентификационный номер покупателя (ИНН) _________ (6в)

      Дополнение (условия оплаты по договору (контракту), способ отправления и т.п.) ________________________________________________________________________________________ (7)
     

Наименование
товара

Единица измерения

Количество

Цена

В т.ч.
акциз

Сумма

В т.ч. акциз

Ставка
НДС

Сумма
НДС

Всего
с
НДС

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

 Всего к оплате (8)   

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

         
     

 Руководитель организации                                             Гл. бухгалтер
(предприятия)
М.П.
Выдал
(подпись ответ-
                                 ственного лица
                                 от поставщика)

     Примечание. Без печати недействительно.
     
                            Первый экземпляр (оригинал) - покупателю.

                            Второй экземпляр (копия) - продавцу.

Состав показателей Счета-фактуры


     Построчно указываются следующие показатели:
     
     в строке 1  -  номер Счета-фактуры и дата, когда он составлен;
     
     в строке 2  -  полное или сокращенное наименование поставщика (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах);
     
     в строке 2а  -  сведения о поставщике товаров (работ, услуг): юридический адрес поставщика в соответствии с учредительными документами;
     
     в строке 2б  -  действующий номер телефона по юридическому адресу поставщика и действующий номер телефона по фактическому местонахождению; при совпадении номеров указывается только один номер телефона;
     
     в строке 2в  -  идентификационный номер поставщика (ИНН);
     
     в строке 3  -  полное или сокращенное наименование грузоотправителя (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах). Если поставщик и грузоотправитель  -  одно и то же юридическое лицо, то в данной строке пишется фраза: “Он же”. Если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же лицом, указывается полный почтовый адрес грузоотправителя;
     
     в строке 4  -  полное или сокращенное наименование грузополучателя (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах) и полный почтовый адрес грузополучателя;
     
     в строке 5 при расчете с помощью расчетных документов, к которым прилагается Счет-фактура,  -  реквизиты расчетного документа: его номер и дата составления;
     
     в строке 6  -  полное или сокращенное наименование покупателя (при этом полное или сокращенное наименование должно полностью соответствовать записям в учредительных документах);
     
     в строке 6а  -  сведения о покупателе товаров (работ, услуг): юридический адрес покупателя в соответствии с учредительными документами;
     
     в строке 6б  -  действующий номер телефона по юридическому адресу покупателя и действующий номер телефона по фактическому местонахождению. При совпадении номеров указывается только один номер телефона;
     
     в строке 6в  -  идентификационный номер покупателя (ИНН);
     
     в строке 7  -  дополнительные условия поставки, которые могут касаться транспортировки груза, оговариваются условия оплаты счета (в безналичном порядке, расчеты наличными деньгами через кассу, поставка товаров по товарообмену (бартеру), расчеты векселями, казначейскими обязательствами и т.п.).
     
     Кроме того, в графах 1  -  10 Счета-фактуры указываются следующие сведения о реализованных товарах (работах, услугах):
     
     в графе 1  -  наименование товаров (работ, услуг) и их технические характеристики, включая номера моделей, типы, размеры, ГОСТы, параметры и т.п.;
     
     в графе 2  -  принятая по данному товару единица измерения (штуки, килограммы, метры и т.д.);
     
     в графе 3  -  количество продаваемого (отгружаемого) по счету товара исходя из принятых по нему единиц измерения;
     
     в графе 4  -  цена товара по договору (контракту) за 1 единицу измерения без НДС (в случае применения государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя НДС,  -  цена (тариф) за 1 единицу измерения с НДС), а по подакцизным товарам в графе 5  -  сумма акциза;
     
     в графе 6  -  стоимость всего количества данного наименования товара без НДС, а по подакцизным товарам в графе 7  -  сумма акциза; если Счет-фактура выписывается на выполненные работы (оказанные услуги), то указывается стоимость этих работ (услуг) без НДС; при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС,  -  стоимость всего количества данного наименования товара (работы, услуги) с учетом НДС;
     
     в графе 8  -  ставка НДС (20 или 10 процентов), а при реализации товаров (работ, услуг) по государственным регулируемым ценам (тарифам), включающим в себя НДС,  -  расчетная ставка (16,67 или 9,09 процента). В случае если по товарам (работам, услугам) имеется освобождение от уплаты НДС, ставится прочерк;
     
     в графе 9  -  сумма НДС, исчисленная по данному товару (работе, услуге) по соответствующим ставкам; в случае освобождения от уплаты НДС товаров (работ, услуг) ставится прочерк;
     
     в графе 10  -  стоимость каждого вида товара (работы, услуги) с НДС (или по освобождаемым  -  без НДС).
     
     По Счету-фактуре по строке 8 подводятся итоговые суммы по графам 6, 7, 9 и 10.     
     

Приложение № 2

к Порядку ведения журналов счетов-
фактур при расчетах по налогу
на добавленную стоимость


(в ред. Постановления Правительства РФ от 02.02.98 № 108)

КНИГА ПРОДАЖ


     Налогоплательщик-продавец ____________________________
     
     Идентификационный номер налогоплательщика-продавца ___

     Продажа за период с ______________ по __________________   
     

Дата
и
номер
счета-
фактуры
поставщика

Наименование
покупателя

Идентиф.
номер
покупателя

Дата
оплаты
счетафактуры
поставщика

Всего
продаж,
включая
НДС

В том числе





 


 


 


 


 

Продажи,
облагаемые
налогом
по ставке

продажи,
не облагаемые
налогом


 


 


 


 


 

20 процентов
(5)

10
процентов
(6)

всего

из
них
на экспорт


 


 


 


 


 

стоим.
продаж
без
НДС

сумма
НДС

стоим.
продаж
без
НДС

сумма
НДС


 


 

(1)

(2)

(3)

(3а)

(4)

(5а)

(5б)

(6а)

(6б)

(7)

(7а)


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 


 

  
 

Всего


 


 


 


 


 

  
 

  
 

  
 


       Главный бухгалтер     


Состав показателей Книги продаж


     В Книге продаж указываются:
     
     полное или сокращенное наименование налогоплательщика-продавца, которое полностью должно соответствовать записям в учредительных документах;
     
     идентификационный номер налогоплательщика-продавца;
     
     отчетный период (месяц, квартал), в котором произведены продажи.
     
     Кроме того, в графах 1  -  7а Книги продаж отражаются следующие показатели:
     
     в графе 1  -  дата и номер счета-фактуры поставщика (продавца);
     
     в графе 2  -  наименование покупателя согласно счету-фактуре;
     
     в графе 3  -  идентификационный номер покупателя согласно счету-фактуре;
     
     в графе 3а  -  дата оплаты счета-фактуры поставщика;
     
     в графе 4  -  итоговая сумма продаж по счету-фактуре, включая НДС;
     
     в графе 5  -  продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 20 процентов, соответственно в графе 5а  -  их стоимость без НДС, в графе 5б  -  сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам в размере 16,67 и 13,79 процента);
     
     в графе 6  -  продажи, облагаемые налогом по ставке в размере 10 процентов, соответственно в графе 6а  -  их стоимость без НДС, в графе 6б  -  сумма НДС, исчисленная от стоимости продаж по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);
     
     в графах 7 и 7а  -  итоговая сумма продаж по счету-фактуре, не облагаемых налогом (из них на экспорт).
     
     За каждый отчетный период (месяц, квартал) в Книге продаж подводятся итоги по графам 4, 5а, 5б, 6а, 6б, 7 и 7а, которые используются при составлении расчета (декларации) по налогу на добавленную стоимость.
          

Приложение № 3

к Порядку ведения журналов счетов-фактур при
расчетах по налогу на добавленную стоимость

     

(в ред. постановления Правительства РФ от 08.08.98 № 108)
    

КНИГА ПОКУПОК


     Налогоплательщик-покупатель _______________________________________
     
     Идентификационный номер налогоплательщика-покупателя ______________
     
     Покупка за период с _________________ по ____________________________


Дата
и
номер
счета-
фактуры
поставщика

Дата
поступ.
счета-
фактуры
от
поставщика

Дата оплаты счета- фактуры
постав.

  Дата     оприходования
     товара

Наименование
поставщика

Идентификационный
номер
поставщика

Всего
покупок,
включая
НДС

В том числе





 


 


 

  
 


 


 


 

покупки,
облагаемые
налогом
по ставке

покупки,
не облагаемые
налогом


 


 


 

  
 


 


 


 

20 процентов
(5)

10
процентов
(6)

всего


 


 


 


 

  
 


 


 


 

стоим.
покупок
без
НДС

сумма
НДС

стоим.
покупок
без
НДС

сумма
НДС


 


 

(1)

(2)

(3)

  (3а)

(4)

(5)

(6)

(7а)

(7б)

(8а)

(8б)

(9)


 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 

  
 


 


 

  
 

 
 

Всего


 


 


 


 


 


 


 


 


     Главный бухгалтер
     

Состав показателей Книги покупок


     В Книге покупок указываются:
     
     полное или сокращенное наименование налогоплательщика-покупателя, которое должно полностью соотвтствовать записям в учредительных документах;
     
     идентификационный номер налогоплательщика-покупателя;
     
     отчетный период (месяц, квартал), в котором произведены покупки.
     
     Кроме того, в графах 1  -  9 Книги покупок отражаются следующие показатели:
     
     в графе 1  -  дата и номер счета-фактуры поставщика;
     
     в графе 2  -  дата поступления счета-фактуры от поставщика;
     
     в графе 3  -  дата оплаты покупок;
     
     в графе 3а  -  дата оприходования товаров, выполнения работ, оказания услуг;
     
     в графе 4  -  наименование поставщика;
     
     в графе 5  -  идентификационный номер поставщика;
     
     в графе 6  -  итоговая сумма покупок по счету-фактуре, включая НДС;
     
     в графе 7  -  покупки, облагаемые налогом по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам в размере 16,67 и 13,79 процента);
     
     в графе 7а  -  стоимость покупок без НДС;
     
     в графе 7б  -  сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 20 процентов (расчетным ставкам 16,67 и 13,79 процента);
     
     в графе 8  -  покупки, облагаемые налогом по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);
     
     в графе 8а  -  стоимость покупок без НДС;
     
     в графе 8б  -  сумма НДС, исчисленная от стоимости покупок по ставке в размере 10 процентов (расчетной ставке в размере 9,09 процента);
     
     в графе 9  -  итоговая сумма покупок по счету-фактуре, освобождаемых от НДС.
     
     За каждый отчетный период (месяц, квартал) в Книге покупок подводятся итоги по графам 6, 7а, 7б, 8а, 8б и 9, которые используются при составлении расчета (декларации) по налогу на добавленную стоимость.
    



Письмо Минфина России
от 13.02.92 № 103-2-8


О ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности по налогу на добавленную стоимость бюджетными учреждениями и организациями


     В соответствии с Законом РСФСР “О налоге на добавленную стоимость” от 6 декабря 1991 г. и Инструкцией “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”, утвержденной налоговой службой РСФСР от 9 декабря 1991 г. № 1, Управление исполнения бюджета сообщает порядок бухгалтерского учета и отражения в отчетности сумм налога на добавленную стоимость в бюджетных учреждениях.
     
     В учреждениях и организациях дополнительные расходы по налогу на добавленную стоимость относятся на увеличение стоимости приобретенных ценностей и оказанных учреждениям услуг с отражением по соответствующим статьям расходов бюджетной классификации.
     
     Учет расходов сумм налога на добавленную стоимость ведется внесистемно на отдельном лицевом счете в книге ф. 294 по каждому документу на приобретение товарно-материальных ценностей и оплате услуг общей суммой без разбивки по статьям расходов.
     
     Учреждения и организации, состоящие на бюджете, но производящие и реализующие продукцию, товары, работы и услуги, суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, выполненным для них работам и услугам в бухгалтерском учете отражают по дебету субсчета 173 и кредиту соответствующего субсчета счетов 11, 12, 13, 15, 16, 17.
     
     На суммы, причитающиеся к получению от покупателей по реализованным им товарам, работам и услугам, дебетуется счет 15 или субсчет 178 и кредитуется счет 28 или субсчета 400, 402. Одновременно делается вторая запись на суммы налога на добавленную стоимость по дебету счета 28 или субсчетов 400, 402 и кредиту субсчета 173.
     
     Разница между полученной и уплаченной суммами налога на добавленную стоимость перечисляется в бюджет и отражается по дебету субсчета 173 и кредиту соответствующего субсчета счета 11.
     
     Аналитический учет по субсчету 173 сумм налога на добавленную стоимость ведется на карточках ф. 292-а (книге ф. 292) на отдельном лицевом счете.
     
     В учреждениях и организациях произведенные расходы по оплате сумм налога на добавленную стоимость на основании данных внесистемного учета отражаются в отчете об исполнении смет расходов (доходов и расходов) справочно общей суммой по отдельной вновь вводимой строке в ф. ф. 2, 2-1 “Расходы за счет введения налога на добавленную стоимость”.     
     

Заместитель начальника
Управления исполнения бюджета -
начальник Отдела методологической
работы по бюджетной системе РФ
В.П. Нефедов


Письмо ЦБ РФ
от 29.05.97 № 458


О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость


     В соответствии с принятым решением Правительства Российской Федерации от 02.04.97 № АЧ-П13-09744 Центральный банк Российской Федерации разъясняет, что начиная с 01.05.97 для кредитных организаций, а также для профессиональных участников рынка ценных бумаг применяется следующий Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость.
     
     Кредитные организации, а также профессиональные участники рынка ценных бумаг по банковским операциям, операциям, связанным с обращением валюты, денег, банкнот, являющихся законными средствами платежа (кроме используемых в нумизматике), а также ценных бумаг (акций, облигаций, сертификатов, векселей и других), не облагаемым налогом на добавленную стоимость, не должны составлять счета-фактуры, вести журналы учета выдаваемых счетов-фактур и книги продаж.
     
     По операциям инкассации, брокерским и иным посредническим услугам (сделкам), облагаемым налогом на добавленную стоимость, кредитные организации и территориальные учреждения Банка России, а также профессиональные участники рынка ценных бумаг составляют счета-фактуры по мере выполнения разовых операций (сделок), а по операциям (сделкам), носящим долговременный договорной характер, по которым предусмотрены промежуточные расчеты, не реже одного раза в месяц.
     
     Доведите настоящее письмо до сведения кредитных организаций в возможно короткие сроки.         

С.В. Алексашенко


Совместное письмо
от 05.11.92
Госналогслужбы России
№ ИЛ-4-06/69Н,
Минфина России
№ 11-01-01


О порядке уплаты налога на добавленную стоимость в иностранной валюте


     Согласно Указу Президента Российской Федерации от 14 июня 1992 года № 629 “О частичном изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки и взимания экспортных пошлин” с 1 июля 1992 года отменена обязательная продажа части валютной выручки в Республиканский валютный резерв Российской Федерации и специальный коммерческий курс рубля, используемый для этой обязательной продажи, и введена обязательная продажа части валютной выручки на внутреннем валютном рынке Российской Федерации в соответствии с порядком, устанавливаемым Центральным банком Российской Федерации.
     
     В связи с этим Госналогслужба Российской Федерации и Минфин Российской Федерации сообщают, что налог на добавленную стоимость взимается и уплачивается в бюджет независимо от осуществления обязательной продажи части валютной выручки при реализации за иностранную валюту предприятиями и организациями (в том числе банками по операциям, предусмотренным пунктом 5 письма Госналог-службы России и Минфина России от 7 августа 1992 года № ВЗ-6-05/251, 70) на территории Российской Федерации товаров, работ и услуг, включая услуги, оказываемые на комиссионных началах.
     
     При этом следует иметь в виду, что в случае обязательной продажи части валютной выручки налог на добавленную стоимость уплачивается в валюте в соотношении, установленном для обязательной ее продажи, за счет средств, поступивших на текущий валютный счет, и в рублях  -  за счет средств, причитающихся от обязательной продажи валюты, с расчетного счета.
     
     В случаях когда часть валютной выручки не подлежит обязательной продаже, налог на добавленную стоимость уплачивается в валюте с текущего валютного счета.
     
     Исчисление сумм налога на добавленную стоимость, подлежащих взносу в бюджет, производится в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы Российской Федерации от 9 декабря 1991 года № 1 с учетом последующих дополнений и изменений к ней.
     
     Суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые в иностранной валюте, зачисляются на счет № 7419000001/001 во Внешторгбанке Российской Федерации на те же подразделения доходов бюджета, что и при уплате налога в рублях. На указанный счет не могут зачисляться суммы налоговых платежей в иностранной валюте с блокированных счетов во Внешэкономбанке.
     
     Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость по результатам деятельности за III квартал с.г. производятся с предприятиями и организациями, осуществлявшими обязательную продажу части валютной выручки, без применения штрафных санкций.
     
     В связи с введением данного порядка следует считать утратившими силу письма Государственной налоговой службы Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации от 29 января 1992 года № ИЛ-6-09/47, 05-01-03 и от 20 апреля 1992 года № ИЛ-6-06/125.     
     

Руководитель Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
И.Н. Лазарев

Первый заместитель министра
финансов Российской Федерации
А.П. Вавилов


Совместное письмо
от 29.07.93
Минфина России
№ 04-03-08,
Госналогслужбы России
№ 06-3-10/312


О налоге на добавленную стоимость

     В связи с поставленным Вами вопросом о применении налога на добавленную стоимость с сумм, полученных в виде комиссионного вознаграждения, Министерство финансов Российской Федерации и Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщают следующее.
     
     При осуществлении предприятиями-резидентами Российской Федерации внешнеэкономической деятельности через посреднические внешнеторговые организации взаимоотношения между ними регулируются нормами действующего гражданского законодательства Российской Федерации.
     
     В соответствии со статьей 396 ГК РСФСР по договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.
     
     В соответствии со статьей 404 ГК РСФСР по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) и за его счет совершить для комитента одну или несколько сделок от своего имени.
     
     Таким образом, услуги внешнеэкономических организаций по осуществлению экспортно-импортных операций в рамках договоров комиссии или поручения не являются экспортными услугами, так как оказываются предприятиям-резидентам Российской Федерации.     
     

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.В. Алексашенко

Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
Ю.М. Ульянов


Телеграмма
Минфина России № 93,
Госналогслужбы России
№ ВЗ-4-05/84н от 20.07.94


ТЕЛЕГРАММА от 20 июля 1994 года
СХЕМА ДВА

     Во изменение письма Росминфина и Росгосналогслужбы от 14 апреля 1993 г. № 47; ВЗ-4-05/55н Росминфин и Росгосналогслужба сообщают. При расчетах российских предприятий, учреждений и организаций за реализуемые товары, работы и услуги с хозяйствующими субъектами Азербайджанской Республики, Республики Грузия, Республики Узбекистан применяется ставка НДС в размере 20 процентов.
     
     Указанная ставка налога подлежит применению с 1 июля 1994 г. без перерасчетов за прошлый период, если расчеты производились в ином порядке.     
     

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
А.И. Казьмин

Заместитель Руководителя Госналогслужбы
Российской Федерации
В.А. Зверховский


Совместное письмо от 26.08.94
Госналогслужбы России
№ ВЗ-4-05/100н,
Минфина России № 117


О порядке исчисления налога на добавленную стоимость на имущество, передаваемое при ликвидации или реорганизации потребительских обществ

     Государственная налоговая служба Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации, рассмотрев письмо Правления Центросоюза Российской Федерации от 10.08.94 № ЦС-514, сообщают.
     
     В соответствии с Законом Российской Федерации от 19.06.92 № 3085-1 “О потребительской кооперации в Российской Федерации” вопросы распределения права собственности внутри потребительских обществ определяются их уставами.
     
     Согласно вышеназванному Закону основные средства и другое имущество, числящиеся на балансах учреждений и организаций потребительской кооперации, являются собственностью пайщиков и закрепляются за вышеназванными хозяйствующими субъектами на праве полного хозяйственного ведения или оперативного управления.
     
     Учитывая изложенное, в случае безвозмездной передачи с баланса на баланс между учреждениями и организациями, входящими в систему потребительской кооперации, имущества, находящегося в их оперативном управлении, т.е. без изменения права собственности на эти объекты, данная операция не должна облагаться налогом на добавленную стоимость.
     
     Указанный порядок при расчетах по налогу на добавленную стоимость вводится начиная с расчетов по оборотам за сентябрь 1994 года.
     
     В тех случаях, когда ранее (до 01.09.94) применялся иной порядок расчетов по налогу на добавленную стоимость, перерасчеты с бюджетом (включая финансовые санкции) по уплате налога на добавленную стоимость не производятся.     
     

Заместитель Руководителя Госналогслужбы
России -Государственный советник
налоговой службы I ранга
В.А. Зверховский

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.В. Алексашенко


Совместное письмо
Госналогслужбы России
от 30.12.94 № ВЗ-6-05/523,
Минфина России
от 27.12.94 № 171


О порядке применения налога на добавленную стоимость банками


Зарегистрировано в Минюсте РФ 3 марта 1995 г. № 803

     В связи с поступающими запросами о порядке применения налога на добавленную стоимость по денежным и другим средствам, передаваемым учреждениями банков в структуре одного юридического лица, Государственная налоговая служба Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации сообщают следующее.
     
     Материальные, нематериальные и денежные средства (формируемые из прибыли после уплаты налогов и других обязательных платежей), передаваемые учреждениями банков в структуре одного юридического лица, а также денежные средства, передаваемые головным банком (кредитным учреждением) своим филиалам из резервного фонда, в облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот не включаются.     
     

Заместитель Руководителя Государственной
налоговой службы Российской Федерации -
государственный советник
налоговой службы I ранга
В.А. Зверховский

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.В. Алексашенко


Совместное письмо от 18.08.95
Минфина России № 04-03-05,
Госналогслужбы России № ВЗ-6-05/448


Об исчислении налога на добавленную стоимость торгующими организациями

     Министерство финансов Российской Федерации и Государственная налоговая служба Российской Федерации разъясняют следующее.
     
     Согласно Федеральному закону от 25.04.95 № 63-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая внесению в бюджет заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров, в том числе по договорам комиссии и поручения (за исключением предприятий розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), определяется как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога, уплаченными поставщикам товаров, приобретенных для перепродажи, а также поставщикам материальных ресурсов производственного назначения.
     
     В связи с изложенным начиная с мая 1995 года суммы налога на добавленную стоимость по поступившим и оприходованным товарам принимаются к зачету после их фактической оплаты поставщикам независимо от факта реализации этих товаров.     
     

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д. Шаталов

Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации -
Государственный советник
налоговой службы I ранга
В.А. Зверховский


Совместное письмо от 20.11.95
Госналогслужбы России № ВЗ-6-05/605,
Минфина России № 04-03-12


Об освобождении от обложения НДС

     В связи с поступающими запросами о порядке обложения налогом на добавленную стоимость и спецналогом сумм вознаграждений, полученных банками-депозитариями по договору с Министерством финансов Российской Федерации за выполнение депозитарных услуг по размещению казначейских обязательств, выпущенных в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 09.08.94 № 906, и выполнению функций платежного агента, Государственная налоговая служба Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации сообщают.
     
     Вознаграждение, выплачиваемое Министерством финансов Российской Федерации за операции по открытию и ведению счетов “депо” по казначейским обязательствам, осуществляемые на основе заключенных Министерством финансов Российской Федерации договоров с уполномоченными банками-депозитариями, обложению налогом на добавленную стоимость и спецналогом не подлежит.     
     

Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации -
государственный советник
налоговой службы I ранга
В.А. Зверховский

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д. Шаталов


Совместное письмо от 24.01.96
Минфина России № 04-03-12,
Госналогслужбы России № ВЗ-6-03/5н


О порядке обложения налогом на добавленную стоимость доходов, получаемых страховыми организациями

     В связи с поступающими запросами о порядке обложения налогом на добавленную стоимость доходов, получаемых страховыми организациями, Министерство финансов Российской Федерации и Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщают следующее.
     
     Согласно статье 5 Закона Российской Федерации от 09.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” от налога на добавленную стоимость освобождены операции по страхованию и перестрахованию, а именно  -  страховые платежи по договорам страхования и перестрахования.
     
     Не облагаются налогом на добавленную стоимость доходы от операций, полученные страховыми организациями от вложения страховых резервов и других средств страховых фондов в государственные и негосударственные ценные бумаги, а также от размещения на депозитных и расчетных счетах в банке.
     
     Другие доходы, полученные страховыми организациями от операций, связанных с инвестированием или размещением этих средств, а также от продажи товаров, приобретаемых за счет указанных средств, подлежат обложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с действующим законодательством.
     
     В связи с изложенным письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17.03.94 № 04-06-04 утрачивает силу.     
     

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д. Шаталов

Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации -
государственный советник
налоговой службы I ранга
В.А. Зверховский


Совместное письмо от 10.04.96
Минфина России № 04-03-07,
Госналогслужбы России № ВЗ-4-03/31н


О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции

Зарегистрировано в Минюсте РФ 7 мая 1996 г. № 1081

     Государственная налоговая служба Российской Федерации совместно с Министерством финансов Российской Федерации и по согласованию с Министерством здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации и Министерством социальной защиты населения Российской Федерации в связи с изданием Госреестра лекарственных средств и в целях уточнения перечня льготируемой медицинской продукции сообщают следующее.
     
     Подпунктом “у” пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” предусмотрено освобождение от налога на добавленную стоимость лекарственных средств, изделий медицинского назначения, протезно-ортопедических изделий и медицинской техники.
     
     Указанная льгота распространяется на отечественные и зарубежные лекарственные средства, перечисленные в главах 1, 2 (за исключением лечебно-профилактических пищевых добавок), 5, 6 (за исключением репелентов) части 1 и главах 1, 2, 3, 4, 5, 6 (за исключением репелентов) и 7 части 2 второго издания Государственного реестра лекарственных средств (Москва, Министерство здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации, 1995 г., с учетом последующих изменений и дополнений к Реестру) и реализуемые предприятиями (организациями) всех форм собственности при наличии выданной в установленном порядке соответствующей лицензии.
     
     Не подлежат обложению налогом реализуемые предприятиями (организациями) всех форм собственности отечественные изделия медицинского назначения и медицинская техника (при наличии выданной в установленном порядке соответствующей лицензии), протезно-ортопедические изделия, включая изделия  -  полуфабрикаты, помещенные под кодовыми обозначениями 938000  -  939000 “Препараты биологические”, “Материалы, средства медицинские и продукция медицинского назначения” и 940000 “Медицинская техника”, обувь ортопедическая, изготовляемая по индивидуальным заказам на ортопедических колодках, а также другая продукция только медицинского назначения, указанная в других разделах (группах, подгруппах) Общероссийского классификатора продукции (ОК 005-93) ОКП.
     
     Вместе с тем не освобождаются от налога на добавленную стоимость перечисленные в классификаторе (ОК 005-93) ОКП:
     

      -  средства энтерального питания, детское, лечебно-профилактическое питание, заменитель женского молока, продукты прикорма для детей, биологически активные добавки к пище;
     
      -  парафармацевтическая продукция, в том числе зубная лечебно-профилактическая паста, зубные щетки, синтетические волокна для зубных щеток, зубочисток, ершиков, зубных нитей (флоссов), полоскания для полости рта, лак для покрытия зубов, красящие таблетки для окрашивания зубного налета, шампуни, кремы и другие парфюмерно-косметические средства для ухода за кожей лица, тела, рук, ног, волосами, ногтями, декоративная косметика, дезодоранты; а также другие виды витаминизированной и лечебно-профилактической продукции пищевой, мясной, молочной, рыбной и мукомольно-крупяной промышленности; подгузники детские; репеленты; ветеринарная продукция.
     
     Порядок освобождения от налога на добавленную стоимость при реализации на территории Российской Федерации импортных изделий медицинского назначения, медицинской техники, а также протезно-ортопедических изделий производится по перечню, предусмотренному для аналогичных отечественных изделий и изложенному выше, при наличии у российских предприятий (организаций) соответствующих лицензий и регистрационных удостоверений, выдаваемых по изделиям медицинского назначения и медицинской технике в установленном порядке Минздравмедпромом России или копий регистрационных удостоверений, а также письменных подтверждений Минсоцзащиты России (по протезно-ортопедическим изделиям) о соответствии кодов Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) кодам Общероссийского классификатора промышленности (ОКП) на каждый конкретный вид данной продукции.
     
     Подпунктом “у” пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” предусмотрено также освобождение от этого налога технических средств, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики и реабилитации инвалидов.
     
     При этом импортные технические средства, включая автомототранспорт, которые не могут быть использованы иначе как для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов, освобождаемые согласно вышеуказанному Закону Российской Федерации от налога при ввозе на территорию Российской Федерации, освобождаются от этого налога при их дальнейшей реализации на территории Российской Федерации в случае их использования исключительно для профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов.
     
     С введением в действие этого письма считать утратившими силу письма Госналогслужбы России от 25.10.94 № ВЗ-6-05/400, от 13.06.95 № ВЗ-6-05/322, а также п. 63 разъяснений Госналогслужбы России от 23.09.93 № ВЗ-4-05/150н.     
     

Заместитель Руководителя Госналогслужбы РФ -
государственный советник
налоговой службы I ранга
В.А. Зверховский

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д. Шаталов

Согласовано:

Заместитель Министра здравоохранения
и медицинской промышленности
Российской Федерации
А.Е. Вилькен

Первый заместитель Министра
социальной защиты населения
Российской Федерации
А.Н. Хромушин


Совместное письмо от 25.09.96
Госналогслужбы России № ВЗ-4-03/58н,
Минфина России № 04-03-07,
Государственного комитета Российской Федерации
по физической культуре и туризму № СШ-01/449


О налоге на добавленную стоимость

Зарегистрировано в Минюсте РФ 30 января 1997 г. № 1240

     Государственная налоговая служба Российской Федерации, Министерство финансов Российской Федерации и Государственный комитет Российской Федерации по физической культуре и туризму, с учетом положений Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ “Об основах туристской деятельности в Российской Федерации”, сообщают следующее.
     
     В соответствии с подпунктом “у” пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 “О налоге на добавленную стоимость” (с учетом последующих изменений и дополнений) от этого налога освобождается стоимость туристско-экскурсионных путевок. Под действие данной льготы подпадает стоимость путевок, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации, как бланки строгой отчетности, и зарегистрированных Министерством юстиции Российской Федерации в установленном порядке, и туристских ваучеров, выдаваемых иностранным туристам.
     
     Данный порядок вступает в силу в соответствии с пунктом 12 Указа Президента Российской Федерации от 23.05.96 № 763 “О порядке опубликования и вступления в силу актов Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти” по истечении десяти дней после дня официального опубликования настоящего письма. В случае использования в целях освобождения от налога на добавленную стоимость до введения в действие данного разъяснения путевок произвольного образца, не являющихся бланками строгой отчетности, а также ваучеров, выдаваемых российским туристам по линии международного туризма, перерасчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость за истекший период не производятся.     
     

Заместитель Руководителя Государственной
налоговой службы Российской Федерации -
Государственный советник
налоговой службы I ранга
В.А. Зверховский

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д. Шаталов

Заместитель Председателя
Государственного комитета
Российской Федерации
по физической культуре и туризму
С.П. Шпилько


Совместное письмо от 25.03.97
Минфина России № 04-03-02,
Госналогслужбы России № ВЗ-6-03/234


О налоге на добавленную стоимость по хлебу и хлебобулочным изделиям

     В связи с возникающими вопросами действующего порядка исчисления налога на добавленную стоимость предприятиями хлебопекарной промышленности Министерство финансов Российской Федерации и Государственная налоговая служба Российской Федерации разъясняют следующее.
     
     Пунктом 3 статьи 6 Федерального закона Российской Федерации от 2 декабря 1994 г. № 53-ФЗ “О закупках и поставках сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия для государственных нужд” предусмотрено, что Правительством Российской Федерации устанавливается нормативное соотношение между стоимостью закупаемого сельскохозяйственного сырья и стоимостью вырабатываемой из него готовой продукции, а также предельный размер торговых надбавок к ценам на продукцию, поставляемую в федеральный фонд, с учетом обеспечения безубыточной реализации готовой продукции. Правом соответствующего регулирования цен на сельскохозяйственную продукцию, сырье и продовольствие, поступающие в региональные фонды, наделяются органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации.
     
     В связи с этим налоговые отношения и определение объектов налогообложения предприятий хлебопекарной промышленности по налогу на добавленную стоимость, вытекающие из этого Федерального закона, вступают в силу со дня его официального опубликования, т.е. с 15 декабря 1994 года.
     
     В случае возникновения отрицательных сумм налога на добавленную стоимость у предприятий хлебопекарной промышленности с вышеуказанных сроков по реализации хлеба и хлебобулочных изделий возмещение их производится в порядке, предусмотренном пунктом 27 Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (с учетом внесенных в нее последующих изменений и дополнений), за счет общих платежей налогов пропорционально установленным нормативам отчислений в федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты.
     
     Исходя из вышеизложенного, письмо б. Министерства экономики и финансов Российской Федерации от 28.01.92 № 03-02-02 отменяется.
     
     В случае применения предприятиями хлебопекарной промышленности до выхода настоящего разъяснения иного порядка исчисления налога на добавленную стоимость перерасчеты с бюджетом по уплате налога за истекшие налоговые отчетные периоды не производятся и штрафные санкции не применяются.     
     

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д. Шаталов

Заместитель Руководителя Государственной
налоговой службы Российской Федерации -
Государственный советник
налоговой службы I ранга
В.А. Зверховский


Совместное письмо
Госналогслужбы России
от 04.04.97 № ВЗ-8-03/148,
Минфина России
от 03.04.97 № 04-03-11


О порядке ведения счетов-фактур в электроэнергетике

     Государственная налоговая служба Российской Федерации и Министерство финансов Российской Федерации в связи с поручением Правительства России от 08.02.97 № АБ-П14-03920 по обращению РАО “ЕЭС России” от 22.01.97 “О порядке ведения счетов-фактур в электроэнергетике” рассмотрели отраслевые особенности порядка учета реализации электро-, теплоэнергии энергоснабжающими организациями и сообщают.
     
     В соответствии с пунктом 9 Указа Президента Российской Федерации от 08.05.96 № 685 “Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины” все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг).
     
     Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 № 914 утвержден порядок ведения журналов учета счетов-фактур, книг покупок и книг продаж.
     
     Вместе с тем, учитывая особенности учета и расчетов на электро-, теплоэнергию, реализуемую энергоснабжающими организациями потребителям, считаем возможным применять следующий порядок использования счетов-фактур и книг продаж.
     
     Нумерацию бланков счетов-фактур производит энергоснабжающая организация (АО-энерго), которая осуществляет контроль за правильностью их учета и использования.
     
     Счета-фактуры за отпущенную непосредственно потребителям электрическую и тепловую энергию выписываются отделениями энергосбытов или другими структурными подразделениями энергоснабжающих организаций, выполняющими функции сбыта электро-, теплоэнергии, в соответствии с установленными договорами сроками, за тот отчетный налоговый период, к которому относится реализация, не позднее 10 числа месяца, следующего за отчетным, и не реже одного раза в месяц. В указанных счетах-фактурах суммы штрафов, предъявляемые потребителям в соответствии с действующими правилами и договорами, не отражаются, а оформляются отдельным счетом-фактурой в порядке, изложенном в письме Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.96 № ВЗ-6-03/890, № 109.
     
     Поэтому журналы регистрации счетов-фактур и книги продаж ведутся этими же отделениями энергосбытов или другими структурными подразделениями энергоснабжающих организаций с использованием в необходимых случаях компьютеров, пишущей машинки или от руки. Указанные отделения (иные структурные подразделения) книги продаж ежемесячно за отчетный налоговый период представляют энергоснабжающей организации (АО-энерго) для составления расчетов (деклараций) по налогу на добавленную стоимость.
     
     При расчетах за потребляемую электро-, теплоэнергию с населением (физическими лицами, не являющимися плательщиками налога на добавленную стоимость) допускается применение действующих бланков отчетности и форм первичных учетных документов (квитанции с оттиском кассовых аппаратов банка, приходный кассовый ордер и другие) с последующим отражением в книге продаж итоговой суммы согласно соответствующим выпискам банка и другим документам, подтверждающим оплату.
     
     Счет-фактура выписывается на основании показаний приборов учета электроэнергии (счетчиков) и поэтому наличие подписи лица, ответственного за отпуск продукции, а также покупателя (потребителя) на втором экземпляре (копии) счета-фактуры, остающегося у поставщика электро-, теплоэнергии, не обязательно.
     
     Указанный порядок согласован с РАО “ЕЭС России”.     
     

Заместитель Руководителя
Госналогслужбы России -
Государственный советник
налоговой службы I ранга
В.А. Зверховский

Заместитель Министра
финансов России
С.Д. Шаталов


Письмо Госналогслужбы России
от 16.03.93 № ВЗ-4-05/32н


О налоге на добавленную стоимость на услуги связи по расчету с органами социального обеспечения

     В связи с поступающими запросами Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Комитетом Российской Федерации по политике цен разъясняет порядок взимания налога на добавленную стоимость с предприятий связи, оказывающих услуги органам социального обеспечения и пенсионного фонда по пересылке и до-ставке на дом населению пенсий и пособий.
          
     Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.12.91 № 55 предусмотрено, что предельные коэффициенты, регулирующие цены и тарифы на продукцию и услуги производственно-технического значения, в том числе на услуги связи для расчетов с предприятиями, учреждениями и организациями, установлены без налога на добавленную стоимость.
          
     Во исполнение указанного Постановления Минсвязи РСФСР по согласованию с Комитетом цен при Минэкономики и финансов РСФСР утвердило прейскурант № 125 “Тарифы на услуги связи” (введен в действие с 02.01.92 Приказом Минсвязи РСФСР от 25.12.91 № 423). В тариф данного прейскуранта, установленный в размере 4% с общей суммы, перечисляемой для выплаты пенсий и пособий, налог на добавленную стоимость на услуги, оказываемые предприятиям, учреждениям и организациям, не включен. При последующем изменении тарифов на услуги связи этот принцип формирования цен не изменялся.
          
          В связи с изложенным предприятия связи при расчетах за услуги связи, оказываемые предприятиям, учреждениям и организациям, применяют налог на добавленную стоимость по ставке 20% с 01.01.93 (28%  -  в 1992 г.) сверх тарифов, предусмотренных в прейскуранте № 125.
          

Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
В.А. Зверховский


Письмо Госналогслужбы России
от 24.03.93 № В3-6-05/119


О возмещении НДС из бюджета по топливу, реализуемому населению

(в ред. письма Госналогслужбы РФ от 15.07.93 № ВЗ-4-05/103н)

     В связи с поступающими запросами о порядке возмещения НДС при реализации населению топлива (угля, торфяных и угольных брикетов, дров, топлива печного бытового и др.) Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщает.
          
     1. В соответствии с рекомендациями Министерства финансов Российской Федерации и ассоциации Ростоппром (письмо от 02.04.92 № 106-06-72) топливоснабжающие предприятия и другие предприятия и организации, на которые в установленном порядке возложено обеспечение твердым топливом населения, реализуют населению топливо в пределах установленных норм по регулируемым розничным ценам, включающим налог на добавленную стоимость. При этом разница между оптово-отпускной ценой с учетом размера возмещения затрат, относимых на издержки обращения топливоснабжающих предприятий, без налога на добавленную стоимость и регулируемыми розничными ценами без НДС возмещается из бюджета. Таким образом, суммы дотаций, возмещаемых из бюджета на эти цели, не облагаются налогом.
          
     При этом сумма превышения налога на добавленную стоимость, уплаченного топливоснабжающими предприятиями, над налогом, исчисленным по реализованному населению топливу в соответствии с пунктом 21 “Инструкции о порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” от 09.12.91 № 1, засчитывается в уплату предстоящих платежей или возмещается из бюджета за счет общих поступлений этого налога налоговыми инспекциями.
          
     2. При условии отпуска твердого топлива сверх установленных норм его оплата населением производится исходя из оптово-отпускных цен с учетом возмещения расходов топливоснабжающих предприятий и налога на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.
          
     3. В случае заключения предприятиями коллективных договоров со своими работниками на поставку твердого топлива через топливоснабжающие организации расчеты с этими снабжающими организациями за топливо, отпущенное сверх установленных норм, указанными предприятиями производятся по оптово-отпускным ценам с учетом возмещения затрат, относимых на издержки обращения, и с налогом на добавленную стоимость.
          
     За топливо, отпущенное в пределах установленных норм, предприятия, имеющие указанные коллективные договоры, возмещают топливоснабжающим организациям разницу между стоимостью топлива в действующих розничных ценах и стоимостью в ценах, предусмотренных в коллективных договорах. Этими же предприятиями топливоснабжающим организациям возмещается и сумма разницы налога на добавленную стоимость, учтенного в действующей розничной цене на топливо и цене, установленной коллективными договорами.
          

     Указанные возмещения производятся из прибыли предприятий и организаций, остающейся в их распоряжении. (п. 3 в ред. письма Госналогслужбы РФ от 15.07.93 № ВЗ-4-05/103н)          
     

Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
В.А. Зверховский


Письмо Госналогслужбы России
от 06.06.94 № ВЗ-6-05/198


О применении ответственности за нарушение налогового законодательства в части налога на добавленную стоимость

     Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для сведения и использования в практической работе разъяснение Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 10.03.94 № ОЩ-7/ОП-142 о применении ответственности за нарушение налогового законодательства в части налога на добавленную стоимость.          
     

Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации -
государственный советник
налоговой службы I ранга
В.А. Зверховский

Приложение

к письму Госналогслужбы России
от 06.06.94 № ВЗ-6-05/198


Письмо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации
от 10.03.94 № ОЩ-7/ОП-142

     В связи с вопросами, поставленными в вашем письме, сообщается следующее.
          
     1. Ответственность за нарушение налогового законодательства, предусмотренная ст. 13 Закона Российской Федерации “Об основах налоговой системы в Российской Федерации”, применяется без учета наличия вины налогоплательщика. Поэтому в плане применения этой ответственности понятия “сокрытие” и “занижение” объектов налогообложения являются равнозначными.
          
     Применительно к упомянутому вами Указу под сокрытием дохода следует, по нашему мнению, понимать невнесение в отчетные документы соответствующих сведений. Занижение дохода может иметь место в случае неправильного заполнения отчетных документов (т.е. внесения конкретных сумм не в те графы), вследствие чего налогоплательщиком допускается ошибка при исчислении суммы дохода. Во втором случае исправление ошибки может быть произведено налоговой инспекцией без дополнительной проверки финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
          
     2. Как видно из поставленного вами вопроса речь идет о налоге на добавленную стоимость. Данный налог не является налогом, исчисляемым нарастающим итогом. Поэтому в указанном случае ответственность применяется за те налогооблагаемые периоды, в которых допущены нарушения.
          
     Факт переплаты налога в последующие налогооблагаемые периоды не влияет на размер этой ответственности. Суммы переплаты на основании п. 3 ст. 7 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” засчитываются в счет предстоящих платежей или возмещаются за счет общих поступлений этого налога.          
     

Заместитель Председателя
Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
В.В. Витрянский


Письмо Госналогслужбы России
от 20.12.95 № 05-4-09/41


О налоге на добавленную стоимость

     Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, рассмотрев запрос о порядке исчисления налога на добавленную стоимость, сообщает.
          
     В связи с изменением порядка определения облагаемого оборота при реализации товаров заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, занимающимися продажей, перепродажей товаров (кроме розничных предприятий и предприятий общественного питания), Государственная налоговая служба Российской Федерации впредь, до получения дополнительных указаний, согласованных с Министерством финансов Российской Федерации, Комитетом по торговле Российской Федерации, Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, при решении вопросов, возникающих в практической работе, рекомендует руководствоваться следующим.
          
     Определение розничного товарооборота регламентировано “Инструкцией по учету розничного товарооборота и товарных запасов в предприятиях розничной торговли и общественного (массового) питания”, утвержденной Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 08.02.93 № 17, согласно которой (п. 1.1) розничным товарооборотом является продажа потребительских товаров населению официально зарегистрированными предприятиями розничной торговли и общественного (массового) питания независимо от формы собственности и места нахождения (в обмен на его денежные средства), а также продажа товаров населению непосредственно на предприятиях (в том числе и предприятиях оптовой торговли), учреждениях, организациях.
          
     В состав оптового товарооборота включаются объемы продажи товаров, продукции предприятиям, учреждениям, снабженческо-сбытовым, посредническим и другим организациям (за исключением населения) для дальнейшего их использования в производстве и для перепродажи.
          
     При продаже товаров заготовительными, снабженческо-сбытовыми, оптовыми и другими предприятиями, занимающимися продажей и перепродажей товаров непосредственно населению с расчетами через кассу торговой организации, т.е. в режиме розничной торговли, суммы налога на добавленную стоимость, ранее возмещенные из бюджета (или отнесенные на расчеты с бюджетом), восстанавливаются. На эти суммы кредитуется счет 68 “Расчеты с бюджетом” в корреспонденции со счетом 41 “Товары” субсчет 41-2 “Товары в розничной торговле”.
          
     Исчисление налога на добавленную стоимость по указанной реализации (розничному товарообороту) производится в общеустановленном порядке с суммы разницы между ценами реализации товара и покупными ценами с учетом налога на добавленную стоимость.          
     

Заместитель Руководителя
Госналогслужбы РФ -
государственный советник
налоговой службы I ранга
В.А. Зверховский


Письмо Госналогслужбы России
от 21.03.96 № ВГ-4-03/22н


О порядке применения налоговых льгот по продукции средств массовой информациии книжной продукции

Зарегистрировано в Минюсте РФ 8 апреля 1996 г. № 1060

     С 01.01.96 введен в действие Федеральный закон от 30.11.95 № 188-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах”, в котором отражены вопросы обложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль продукции средств массовой информации, книжной продукции, редакционной, издательской и полиграфической деятельности.
          
     Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации были внесены соответствующие Изменения и дополнения № 1 в Инструкцию Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” и Изменения и дополнения № 1 в Инструкцию от 10.08.95 № 37 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”, которые зарегистрированы Министерством юстиции Российской Федерации 29.01.96 № 1021 и 24.01.96 № 1014.
          
     В связи с неоднозначным толкованием положений вышеуказанного Закона о порядке обложения налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль средств массовой информации, книжной продукции, редакционной, издательской и полиграфической деятельности и многочисленными запросами по его применению на практике Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с поручением Правительства Российской Федерации от 01.03.96 № ВИ-П16-06520 по этому вопросу и с учетом Федерального закона от 01.12.95 № 191-ФЗ “О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации” разъясняет следующее:          
     

По налогу на добавленную стоимость

     1. Освобождаются от обложения налогом на добавленную стоимость:
          
      а) обороты по реализации продукции средств массовой информации, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, всем потребителям, в том числе через оптовую и розничную сеть. Данный порядок распространяется на продукцию средств массовой информации, включая печатную, на магнитных носителях, передаваемую потребителям электронной связью или иной формой распространения, производимой и реализуемой информационными агентствами.
          
     При этом освобождаются от налога на добавленную стоимость обороты по реализации периодических печатных изданий, включая газеты и журналы, производимых редакциями (издательствами) всех форм собственности, являющимися юридическими лицами-налогоплательщиками, если реклама в отдельном номере периодического издания не превышает 40 процентов объема отдельного номера, а также обороты по реализации теле-, радио-, кинохроникальных программ, аудио- или видеозаписи программ телерадиовещательными компаниями, если реклама в отдельном выпуске этих программ (тираже или части тиража их видеозаписи) не превышает 25 процентов объема вещания.
          
     Данный порядок распространяется на книжную продукцию, в которой реклама не превышает 40 процентов единицы книжной продукции.
          
     В этом случае средства, поступающие от рекламодателей-заказчиков, оговоренных в абзацах 2 и 3 данного пункта, также не облагаются налогом на добавленную стоимость;
          
     б) деятельность (работы, услуги), выполняемая полиграфическими предприятиями, а также предприятиями (организациями), осуществляющими подписку, транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку, включая экспедиционные работы, необлагаемых периодических печатных изданий, включая газеты и журналы, и необлагаемой книжной продукции, оплачивается указанными редакциями (издательствами) по ценам (тарифам) без включения сумм налога на добавленную стоимость. Услуги предприятий (организаций) по доставке (раздаче) необлагаемой печатной продукции непосредственно населению оплачиваются населением также по ценам (тарифам) без включения налога на добавленную стоимость.
          
     При закупке бумаги редакциями (издательствами), выпускающими необлагаемую книжную продукцию, периодические печатные издания, включая газеты и журналы, оплата счетов поставщикам производится с налогом на добавленную стоимость. В этом случае уплаченные поставщикам суммы налога на добавленную стоимость возмещению (зачету) из бюджета не подлежат, а относятся на издержки производства данной печатной продукции.
          

      В таком же порядке осуществляются расчеты со всеми другими хозяйствующими субъектами-налогоплательщиками, производящими реализацию этим редакциям (издательствам) своих товаров (работ, услуг), не освобожденных от уплаты налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”.
          
     Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные телерадиовещательными компаниями поставщикам товаров (работ, услуг), используемых при выпуске льготируемых теле-, радио-, кинохроникальных программ и аудио- или видеозаписи программ, также относятся на издержки производства этой продукции и возмещению (зачету) из бюджета не подлежат.
          
     2. Предприятия (организации), реализующие товары (работы, услуги), освобождаемые от налога на добавленную стоимость в соответствии с Федеральным законом от 30.11.95 № 188-ФЗ, могут не применять предоставляемые им льготы по налогу на добавленную стоимость.
          
     3. Не освобождаются от налога на добавленную стоимость:
     
     а) за весь налоговый отчетный период книжная продукция, периодические печатные издания, включая газеты и журналы, выпускаемые редакциями (издательствами) в том случае, если удельный вес рекламы в отдельные дни соответствующего налогового отчетного периода превышает 40 процентов объема отдельного номера (или единицы книжной продукции).
          
     Данный порядок распространяется на теле-, радио-, кинохроникальные программы, аудио -  или видеозаписи программ телерадиовещательных компаний, если реклама в отдельные дни в этих программах (тиражах) превышает 25 процентов объема вещания;
          
     б) средства, получаемые от рекламодателей или иных заказчиков специализированными рекламными редакциями (издательствами) газет и журналов, выпускающими и распространяющими периодическую печатную продукцию бесплатно, а также обороты по реализации этой продукции в случае продажи ее в общеустановленном порядке.
          
     Счета, предъявляемые полиграфическими предприятиями указанным специализированным редакциям (издательствам) газет и журналов за выполняемые работы (услуги), оплачиваются ими по соответствующим ценам (тарифам), увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость. В аналогичном порядке осуществляются расчеты этими редакциями (издательствами) с предприятиями (организациями), осуществляющими для них транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и доставку до потребителей в любой форме печатной продукции, а также с другими организациями, выполняющими различного рода работы, услуги или реализующими товары (продукцию).
          
     Уплата в бюджет налога на добавленную стоимость указанными редакциями (издательствами) газет и журналов производится в общеустановленном порядке.
          

     В таком же порядке осуществляется налогообложение другой продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также изданий рекламного и эротического характера.          
     

По налогу на прибыль

     4. Не подлежит исчислению и уплате в федеральный бюджет налог от прибыли:
          
     а) полученной редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями, организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции (включая оптовую и розничную торговлю), передающими центрами:
          
      -  от производства и распространения продукции средств массовой информации;
          
      -  от производства и распространения книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой.
          
     При этом при определении указанной прибыли учитываются средства, полученные от рекламодателей за размещение рекламы;
          
     б) полученной полиграфическими предприятиями и организациями:
     
      -  от оказания услуг по производству книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;
          
      -  от оказания услуг по производству продукции средств массовой информации.
          
     5. Не подлежит налогообложению прибыль от других видов деятельности и направленная на финансирование капитальных вложений по основному профилю деятельности, полученная редакциями средств массовой информации, издательствами, информационными агентствами, телерадиовещательными компаниями и организациями по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции (включая оптовую и розничную торговлю).
          
     6. Льготы, предусмотренные пунктами 4 и 5, не распространяются на прибыль, полученную от производства и распространения продукции средств массовой информации рекламного и эротического характера, а также изданий рекламного и эротического характера. При этом при определении указанной прибыли учитываются средства, полученные от рекламодателей за размещение рекламы.          
     

Первый заместитель
Руководителя Госналогслужбы РФ -
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В. Гусев

Согласовано:

Заместитель Министра
финансов Российской Федерации
С.Д. Шаталов


Письмо Госналогслужбы России
от 18.04.96 № ВЗ-4-03/34н


О ставках налога на добавленную стоимость


     В связи с поступающими многочисленными запросами по поводу размера ставок по налогу на добавленную стоимость Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации сообщает, что согласно утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 13 ноября 1995 г. № 1120 Перечню продовольственных товаров, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов, указанная ставка налога на добавленную стоимость применяется при реализации следующих товаров:
          
      -  скота и птицы в живом весе** (всех видов скота, в т.ч. племенного, и птицы, а также кроликов);
          
      -  мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий  -  сырокопченых в/с, сырокопченых полусухих в/с, сыровяленых, фаршированных в/с; копченостей из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы  -  балыка, карбонада, шейки, окорока, пастромы, филея; свинины и говядины запеченных; консервов  -  ветчины, бекона, карбонада и языка заливного)* (включая мясо птицы, субпродукты пищевые, кобасные изделия, кулинарные изделия, мясные полуфабрикаты, консервы мясные, мясо-растительные, сало-бобовые, жиры животные, мясопродукты сублимационной сушки, бульоны сухие, мясные блюда быстрозамороженные (в том числе пельмени, фрикадельки, паштеты))
          
     коды товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции ОК 005-93, издательство стандартов 1994 г., введенным в действие Постановлением Госстандарта России от 30.12.93 № 301 с 1 июля 1994 года
          
     92 1001-92 1021, 92 1023-92 1036, 92 1038-92 1041, 92 1057-92 1064, 92 1066-92 1113, 92 1130-92 1310, 92 1312-92 1332, 92 1342, 92 1356-92 1357, 92 1360-92 1463, 92 1465-92 1600, 92 1603  -  92 1619, 92 1621-92 1622, 92 1624-92 1628, 92 1629 (кроме консервов из языков), 92 1630-92 1632, 92 1700-92 1725, 92 1974;
          
      -  молока* и молокопродуктов** (включая масло животное, сметану, сыры)
          
     коды товаров в соответствии с ОК 005-93
     
     92 2001-92 2300, 92 2301 (кроме смесей для мороженого), 92 2302-92 2322, 92 2340-92 2711, 92 2714-92 2721, 92 2912  -  92 2932, 98 1112, 98 1212, 98 1512, 98 1712, 98 1912, 98 3112, 98 3122, 98 3132, 98 3142, 98 3152, 98 3712, 98 3722, 98 3732, 98 3742, 98 3912, 98 3922, 98 3932, 98 3952, 98 5112, 98 5212, 98 5912, 98 6112, 98 6712, 98 6722, 98 6932, 98 9212, 98 9412, 98 9610, 98 9612-98 9616;
          

      -  яиц* и яйцепродуктов** (включая яичный порошок, меланж)
          
     коды товаров в соответствии с ОК 005-93
     
     92 1905-92 1906, 92 1990-92 1993, 98 4115, 98 4125, 98 4135, 98 4145, 98 4155, 98 4165, 98 4215, 98 4315, 98 4415, 98 4515, 98 4615, 98 4716, 98 4736, 98 4746, 98 4756, 98 4766, 98 4776, 98 4786, 98 4910-98 4919, 98 4939;
          
      -  масла растительного* (включая подсолнечное, льняное, конопляное, хлопковое, горчичное, кукурузное, соевое, арахисовое, оливковое)
          
     коды товаров в соответствии с ОК 005-93
     
     91 4011-91 4015, 91 4017-91 4021, 91 4024-91 4113, 91 4115, 91 4121-91 4123, 91 4131, 91 4136-91 4137, 91 4143, 91 4146  -  91 4148, 91 4162, 91 4164, 91 4190-91 4196;
          
     -  маргарина*
          
     коды товаров в соответствии с ОК 005-93
     
     91 4204-91 4213;
     
      -  сахара* (включая сахар-сырец**)
          
     коды товаров в соответствии с ОК 005-93
     
     91 1001-91 1002, 91 1100-91 1112, 91 1120-91 1123, 91 1130-91 1143, 91 1190-91 1191;
          
     -  соли*
          
     коды товаров в соответствии с ОК 005-93
     
     91 9011-91 9013, 91 9201-91 9244, 91 9270-91 9273;
     
      -  зерна, комбикормов, кормовых смесей, зерновых отходов** (включая отруби, мучку)
          
     коды товаров в соответствии с ОК 005-93
     
     92 9501-92 9511, 92 9512-92 9533, 92 9601-92 9619, 92 9640-92 9641, 92 9700-92 9710, 92 9720, 97 1100-97 1989 (кроме соломы);
          
      -  маслосемян и продуктов их переработки (шротов, жмыхов)**
          
     коды товаров в соответствии с ОК 005-93
     
     91 4601-91 4604, 91 4611-91 4612, 91 4615, 91 4631, 97 2100-97 2115, 97 2118, 97 2121, 97 2221, 97 2231, 97 2241, 97 2911, 97 2931-97 2933, 97 2936, 97 2942-97 2944, 97 5912;
          
      -  хлеба и хлебобулочных изделий (включая сдобные, сухарные, бараночные, пироги, пирожки, пончики)*
          
     коды в соответствии с ОК 005-93
     
     91 1006-91 1009, 91 1300-91 1985;
     
      -  круп* (включая толокно, овсяные хлопья “Геркулес”)
          

     коды товаров в соответствии с ОК 005-93
     
     91 9604-91 9605, 92 9051-92 9070, 92 9400-92 9498;
     
      -  муки*
          
     коды товаров в соответствии с ОК 005-93
     
     92 9026-92 9042, 92 9300-92 9357;
                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                 
     -  макаронных изделий*
          
     коды товаров в соответствии с ОК 005-93
     
     91 4900-91 4972;
     
     -  рыбы живой*
          
     всех видов пресноводных и морских рыб, кроме декоративных;
     
     -  море- и рыбопродуктов, в том числе рыбы охлажденной, мороженой и других видов обработки, сельдей, консервов и пресервов (за исключением деликатесных: икры осетровых и лососевых рыб; белорыбицы, лосося балтийского, осетровых  -  белуги, бестера, осетра, севрюги, стерляди; семги, форели (кроме морской); спинки и теши нельмы х/к; кеты и чавычи слабосоленых, среднесоленых и семужного посола; спинки кеты, чавычи и кижуча х/к, теши кеты и боковника чавычи х/к, спинки муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чира х/к; пресервов филе - ломтики лосося балтийского и лосося дальневосточного; мяса крабов и наборов отдельных конечностей крабов варено-мороженых; лангустов);*
          
     -  продуктов детского* и диабетического** питания (включая консервы плодоовощные, фруктовые для детского питания; кондитерские диабетические изделия, консервы плодоовощные, фруктовые диабетические)
          
     коды товаров в соответствии с ОК 005-93
     
     91 0014, 91 6011-91 6014, 91 6160-91 6164, 91 6201_91 6202, 91 6218, из 91 6301 (для детского питания), 91 6302, 91 6361  -  91 6363, 91 6365, 91 9701-91 9703, 91 9710-91 9714, 91 9723  -  91 9724;

      кроме того продукты детского и диабетического питания по кодам 91 1009, 92 1701, 92 2006, 92 2340-92 2342, которые указаны в группе “хлеб и хлебобулочные изделия”, “мясо и мясопродукты”, “молоко и молокопродукты”, а также другие продукты детского и диабетического питания, не поименованные в Общероссийском классификаторе продукции;
          
      -  овощей* и продуктов их переработки** (включая консервы овощные, соки овощные, соусы и приправы овощные, грибы, консервы грибные, зелень пряных овощей)
          
     коды товаров в соответствии с ОК 005-93
     
     91 6015, 91 6100-91 6149, 91 6150-91 6156, 91 6170-91 6171, 91 6173-91 6182, 91 6200, 91 6210-91 6213, 91 6220-91 6243, 91 6401, 91 6410-91 6418, 91 6420-91 6434, 91 6454-91 6457, 91 6521-91 6555, 91 6710-91 6713, 91 6730-91 6733, 91 6971  -  91 6972, 91 6974, 97 2300, 97 2310-97 2311, 97 2320-97 2321, 97 2330, 97 2926, 97 3211-97 3219, 97 3221-97 3229, 97 3231  -  97 3245, 97 3250-97 3265, 97 3270-97 3276, 97 3281-97 3296, 97 3299, 97 3320-97 3330, 97 3339, 97 3342, 97 3413, 97 3511, 97 3521, 97 3531, 97 3541, 97 3551, 97 3561, 97 3663, 97 3917  -  97 3918, 97 3920-97 3929, 97 3932-97 3935, 97 3940-97 3949, 97 3952, 97 3955, 97 3957, 97 3961-97 3962, 97 3964;
          
     -  картофеля* и картофелепродуктов** (включая крахмал)
          
     коды товаров в соответствии с ОК 005-93
     
     91 6600-01 6662, 91 8711, 91 8721, 91 8736, 91 8741, 91 8811, 91 8970-91 8973, 91 8981, 97 3111-97 3112, 97 3931.
     
     -----          
     * а также кефира, творога, масла животного  -  с 11 июля 1995 года.         
     ** с 18 ноября 1995 года.
          
     По деликатесным товарам, а также другим продовольственным товарам, не указанным в настоящем письме, применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов.
          
     Если по указанным выше продовольственным товарам, за исключением деликатесных, с 18.11.95 применялись иные ставки НДС, то перерасчеты по ним не производятся и штрафные санкции не применяются.
          
     Одновременно сообщается, что начиная с 28 апреля 1995 г. при изготовлении продовольственных товаров из давальческого сырья расчеты должны осуществляться исходя из стоимости его обработки с применением ставки налога на добавленную стоимость в размере 20 процентов (пункт 1 статьи 6 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” в редакции Федерального закона от 25.04.95 № 6З-ФЗ).
          

Заместитель Руководителя Государственной
налоговой службы Российской Федерации -
государственный советник
налоговой службы I ранга
В.А. Зверховский

Согласовано

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д. Шаталов


Письмо Госналогслужбы России
от 07.06.96 № ПВ-6-03/393


Разъяснения о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции


Зарегистрировано в Минюсте РФ 14 июня 1996 г. № 1106


     В связи с запросами налогоплательщиков и налоговых органов и в целях четкого определения объектов, освобожденных от налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, а также с введением в действие Федерального закона от 30.11.95 № 188-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах”, Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Комитетом Российской Федерации по печати разъясняет следующее:
     
     1. К книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, освобождаемой от налога на добавленную стоимость и налога на прибыль, относится продукция (за исключением продукции рекламного и эротического характера), подпадающая под следующие кодовые обозначения Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93, Том 2 (Москва, Изд-во стандартов, 1994):
     
     95 3000  -  книги и брошюры;
     
     95 4010  -  издания репродукционные, картографические, нотные;
     
     95 4110  -  альбомы по искусству;
     
     95 4130  -  альбомы, атласы;
     
     95 6000  -  нотные издания;
     
     95 7310  -  календари отрывные ежедневные;
     
     95 9000  -  издания для слепых.
     
     Аналогично к периодической печатной продукции следует относить продукцию полиграфической промышленности, подпадающую под кодовые обозначения Общероссийского классификатора продукции ОК 005-93 (Том 2):
     
     95 1000  -  газеты;
     
     95 2000  -  периодические и продолжающиеся издания (журналы, сборники/бюллетени).
     
     2. В случае, если продукция была приобретена с налогом на добавленную стоимость и реализована после 01.01.96, то есть после введения в действие Федерального закона от 30.11.95 № 188-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах”, заготовительные, оптовые, снабженческо-сбытовые и другие организации (предприятия), занимающиеся продажей и перепродажей товаров, сумму налога на добавленную стоимость по остаткам товаров на 01.01.96 должны относить на увеличение стоимости продукции, отраженной на счете 41 “Товары”. Если указанная сумма налога на добавленную стоимость не была включена в цену реализации продукции (как указано выше), то ее следует относить на издержки обращения.
     
     3. Доходы рекламных агентств за оказание услуг рекламодателям по размещению рекламы в средствах массовой информации подлежат обложению налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль в общеустановленном порядке.
     

     4. По товарам (работам, услугам), использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций освобожденных от налога в соответствии с подпунктом “э” пункта 1 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость”, суммы налога, согласно порядку исчисления налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам по таким товарам (работам, услугам), относятся на издержки производства и обращения.
     
     Данный порядок полностью распространяется на редакции средств массовой информации, информационные агентства, организации по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции (включая оптовую и розничную торговлю), полиграфические предприятия, имеющие льготы по налогу на добавленную стоимость.
     
     5. В соответствии с пунктом 2 статьи 5 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 (с последующими изменениями и дополнениями) “О налоге на добавленную стоимость” организации (предприятия), реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые указанным налогом, имеют право на получение льгот, предусмотренных пунктом 1 статьи 5 вышеуказанного Закона, только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг). Порядок ведения раздельного учета определяется Приказом министра финансов Российской Федерации от 28.07.94 № 100 “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” и оформляется организационно-распределительным документом руководителя организации (предприятия).
     
     6. При предоставлении льгот по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль передающим центрам следует иметь в виду следующее.
     
     Согласно статье 1 главы 1 Федерального закона от 01.12.95 № 191-ФЗ “О государственной поддержке средств массовой информации и книгоиздания Российской Федерации” под передающим центром понимаются радиотелевизионные передающие центры, радиоцентры и иные организации электросвязи, предоставляющие услуги по распространению теле и (или) радиопрограмм, подготовленных организациями теле-, радиовещания.
     
     Организации (предприятия) связи, оказывающие услуги по доставке электронных средств массовой информации, подпадают под понятие “передающие центры” в случае, если они распространяют продукцию средств массовой информации, не связанную с рекламой и эротикой.
     

     Данный порядок льготирования распространяется и на услуги по доставке фотоформ для тиражирования печатной продукции в другие города. На получение данной льготы имеют право предприятия, реализующие товары (работы, услуги), как освобожденные от налога на прибыль и налога на добавленную стоимость, так и облагаемые данными налогами, при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).
     
     7. Редакции средств массовой информации, информационные агентства, организации по распространению периодических печатных изданий и книжной продукции (включая оптовую и розничную торговлю), полиграфические организации (предприятия), осуществляющие другие виды деятельности кроме тех, на которые распространяются льготы по налогу на прибыль (освобождаемые от исчисления и уплаты налога на прибыль в федеральный бюджет), определяют указанную прибыль в порядке, установленном приказом руководителя предприятия, организации (пропорционально печатным листам-оттискам, выручке от реализации, прямой заработной плате, товарообороту).
     
     Этот порядок не распространяется на деятельность, связанную с реализацией основных фондов и иного имущества, внереализационными операциями.
     
     8. При отнесении напечатанной или передаваемой в средствах массовой информации и книжной продукции информации к рекламе, необходимо руководствоваться Законом Российской Федерации от 18.07.95 № 108-ФЗ “О рекламе”.     
     

Заместитель Руководителя Государственной
налоговой службы
Российской Федерации
В.А. Павлов

Согласовано:

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д. Шаталов

Заместитель Председателя Комитета
Российской Федерации по печати
В.А. Сироженко


Письмо Госналогслужбы России
от 25.06.96 № 03-4-09/35


О налоге на добавленную стоимость


     Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации, рассмотрев письмо Пенсионного фонда Российской Федерации о налоге на добавленную стоимость, сообщает о том, что ею неоднократно направлялись в адрес Пенсионного фонда Российской Федерации и его региональных отделений разъяснения о порядке обложения налогом на добавленную стоимость услуг по доставке пенсий, оказываемых Пенсионному фонду как отделениями почтовой связи, так и отделами (подотделами) Пенсионного фонда по доставке пенсий. В частности, разъяснения действующего налогового законодательства были даны письмами Государственной налоговой службы Российской Федерации от 16.03.93 № ВЗ-4-05/32н, от 22.06.95 № 01-1-06/50, письмом Управления методологии косвенных налогов Государственной налоговой службы Российской Федерации от 22.02.96 № 03-4-09/35 и так далее. Данные разъяснения не утрачивают силу и в настоящее время.
     
     Дополнительно сообщаем, что согласно пункту 9 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” от 11.10.95 № 39 приобретаемые за счет средств целевого финансирования товары (работы, услуги) оплачиваются с учетом налога на добавленную стоимость.     
     

Заместитель Руководителя Госналогслужбы России -
государственный советник
налоговой службы 1 ранга
В.А. Зверховский


Письмо Госналогслужбы России
от 30.07.96 № ВГ-6-06/525


     В связи с многочисленными запросами, поступающими от налоговых органов и налогоплательщиков, Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщает следующее.
     
     В соответствии с пунктом 5 статьи 7 Закона Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость” (с изменениями и дополнениями) при реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации иностранными предприятиями, не состоящими на учете в налоговом органе, налог на добавленную стоимость уплачивается в бюджет в полном размере предприятиями за счет средств, перечисляемых иностранным предприятиям или другим лицам, указанным этими иностранными предприятиями. В случае, если в договоре (контракте) с иностранным предприятием НДС не указан и не выделен отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах, предъявляемых к оплате иностранным предприятием, предприятие  -  источник выплаты исчисляет налог с полной суммы выручки, причитающейся иностранному предприятию, применяя расчетную ставку в размере 16,67 процентов.
     
     Суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные в бюджет за счет средств, перечисляемых иностранному предприятию, по материальным ресурсам (выполненным работам, оказанным услугам), стоимость которых относится на издержки производства и обращения, подлежат зачету или возмещению у предприятия  -  источника выплаты.
     
     Суммы такого налога, подлежащие зачету или возмещению, отражаются по дебету счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” (соответствующих субсчетов) и после фактической уплаты в бюджет списываются с кредита счета 19 “Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям” (соответствующих субсчетов) в дебет счета 68 (субсчет “Расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость”).
     
     Суммы налога, уплаченные за иностранное предприятие по товарам (работам, услугам), использованным при осуществлении операций, освобожденных от уплаты НДС в соответствии с подпунктами “в”  -  “ш”, “я” и “я.1” пункта 1 статьи 5 вышеуказанного Закона, относятся на издержки производства и обращения и зачету (возмещению) не подлежат.     
     

Первый заместитель
Руководителя Госналогслужбы РФ -
главный государственный советник
налоговой службы
В.В. Гусев

Согласовано

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д. Шаталов


Письмо Госналогслужбы России
от 18.03.97 № ВЗ-6-03/213


О порядке применения льготы по налогу на добавленную стоимость по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам


     В связи с многочисленными запросами организаций (предприятий) и налоговых органов о порядке применения льготы по налогу на добавленную стоимость по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам, связанными с введением в действие Федерального закона от 01.04.96 № 25-ФЗ “О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации “О налоге на добавленную стоимость”, Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации и Государственным комитетом Российской Федерации по науке и технологиям разъясняет следующее.
     
     Согласно подпункту “м” пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” от этого налога (с учетом последующих изменений и дополнений) освобождаются научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, выполняемые учреждениями науки на основе хозяйственных договоров.
     
     К учреждениям науки, освобождаемым от налога на добавленную стоимость, относятся организации (предприятия), которые по основной деятельности включены в группу 95100 (учреждения, ведущие научно-исследовательские работы) Общесоюзного классификатора “Отрасли народного хозяйства” (ОКОНХ), утвержденного бывшими Госкомстатом СССР, Госпланом СССР и Госстандартом СССР от 01.01.76 (с учетом последующих изменений и дополнений), а именно:
     
     95110  -  научные учреждения академического профиля;
     
     95120  -  научные учреждения отраслевого профиля;
     
     95130  -  конструкторские организации, отнесенные к числу научных учреждений.
     
     При этом в части, касающейся отнесения работ, выполняемых на основе хозяйственных договоров, к числу научно-исследовательских и опытно-конструкторских, вышеуказанным организациям (предприятиям) следует руководствоваться Постановлением Госкомстата России от 20.06.95 № 63 “Об утверждении форм федерального государственного статистического наблюдения за инновационной деятельностью”.
     
     Порядок, изложенный в данном письме, вступает в силу с момента введения в действие настоящего письма. В случае применения иного порядка до введения в действие данного письма перерасчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость не производятся.     

     

Государственный советник
налоговой службы I ранга
В.А. Зверховский

Согласовано:

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации С.Д. Шаталов

Заместитель Председателя комитета
Российской Федерации
по науке и технологиям
Г.Ф. Терещенко


Письмо Госналогслужбы России
от 20.03.97 № ВЗ-2-03/260


О применении счетов-фактур при расчетах по НДС при аренде государственного и муниципального имущества


     Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации применительно к порядку, предусмотренному в письме Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.96 №№ ВЗ-6-03/890 и 109 о применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года, сообщает.
     
     Письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 08.12.93 №№ ЮУ-4-15/194н, 143 предусмотрен порядок перечисления в бюджет арендной платы за аренду государственного и муниципального имущества, согласно которому арендную плату за аренду указанного имущества перечисляет арендатор на раздел 12 “Прочие налоги, сборы и другие поступления”, параграфа 51 “Доходы от сдачи в аренду государственного имущества” Классификации доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации, т.е. минуя соответствующий комитет по управлению государственным имуществом или муниципальным имуществом.
     
     В таком же порядке арендатор рассчитывается с бюджетом по налогу на добавленную стоимость с сумм арендной платы. При этом налог на добавленную стоимость арендатором должен перечисляться на соответствующий раздел и параграф по ставке в размере 20 процентов, что и предусматривается договорами аренды между арендодателем (комитетом) и арендатором, так как данная арендная плата в соответствии с действующим налоговым законодательством не освобождена от обложения налогом на добавленную стоимость.
     
     Учитывая эти обстоятельства, а также то, что с 1 января 1997 года все плательщики налога на добавленную стоимость обязаны составлять счета-фактуры, арендатор, являясь плательщиком этого налога, составляет счет-фактуру в одном экземпляре с пометкой “аренда государственного (или муниципального) имущества”. Составленный счет-фактура регистрируется в книге продаж в момент фактического перечисления в бюджет арендной платы (на раздел 12 “Прочие налоги, сборы и другие поступления”, параграфа 51 “Доходы от сдачи в аренду государственного имущества” Классификации доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации) и налога на добавленную стоимость (на раздел 21 “Налог на добавленную стоимость” Классификации доходов и расходов бюджетов в Российской Федерации). В книге покупок счет-фактура регистрируется только в той части арендного платежа, который подлежит списанию в данном отчетном периоде на издержки производства и обращения и в соответствующей доле  -  налог на добавленную стоимость.
     
     При этом указанный счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером предприятия (организации, учреждения)  -  арендатора и скрепляется печатью этой организации (предприятия).     

     

Государственный советник
налоговой службы I ранга
В.А. Зверховский

Согласовано

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации С.Д. Шаталов


Письмо Госналогслужбы России
от 01.04.97 № 03-4-09/46


     Государственная налоговая служба Российской Федерации сообщает следующее.
     
     В соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 № 914 “Об утверждении Порядка ведения счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость”, а также с совместным письмом Госналогслужбы России и Минфина России от 25.12.96  № ВЗ_6-03/890, 109 “О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость с 1 января 1997 года” плательщики налога на добавленную стоимость обязаны оформлять счета-фактуры по утвержденной форме и вести книгу продаж и покупок.
     
     Поэтому согласно пункту 9 вышеназванного письма предприятиям отрасли “Связь” в случае компьютерного учета допускается составление счетов-фактур с использованием компьютера. Изменения внешней формы счета-фактуры не должны нарушать последовательности расположения и числа показателей, утвержденных вышеназванным Постановлением Правительства Российской Федерации, в типовой форме счета-фактуры.
     
     При наличии большого количества покупателей (потребителей) или поставщиков, а также компьютерной форме учета допускается ведение книги продаж (покупок) с использованием компьютера.
     
     По истечении отчетного периода, но не позднее 20 числа месяца (квартала), следующего за отчетным, в этих случаях книга продаж (покупок) распечатывается, страницы пронумеровываются, прошнуровываются и скрепляются печатью.
     
     Руководствуясь пунктом 11 вышеназванного письма и учитывая специфику отрасли “Связь”, считаем возможным для данных предприятий при оказании услуг связи физическим лицам счета-фактуры не выписывать, а в книге продаж регистрировать итоговую сумму по реестру (своду) за отчетный период, но не реже одного раза в месяц. Что касается юридических лиц, то предприятиям связи следует выписывать счет-фактуру по каждому юридическому лицу в соответствии с договором, учитывая при этом, что накопительный период по оказанным услугам электросвязи (связи) не должен превышать 30 дней, а счета-фактуры должны быть выставлены в течение 10 дней после окончания накопительного периода, но не реже одного раза за соответствующий отчетный налоговый период, при получении авансов от юридических лиц следует руководствоваться пунктом 4 этого же письма.     
     

Государственный советник
налоговой службы 1 ранга В.А. Зверховский


Письмо Госналогслужбы России
от 03.04.97 № ВЗ-6-03/268


Об изменениях и дополнениях № 4 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”


     Направляются для руководства и использования в работе Изменения и дополнения № 4 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (редакция от 22.08.96), зарегистрированные Минюстом России 02.04.97 № 1282.
     
     В указанных Изменениях и дополнениях:
     
      -  пролонгируется до 01.06.97 срок представления документов по поставке товаров, работ и услуг на экспорт, предусмотренных в подпунктах “а”, “б”, “в”, “е” пункта 14 раздела VI, произведенных, начиная с октября 1996 года до вступления в силу Изменений и дополнений № 4, без начисления налога на добавленную стоимость и штрафных санкций;
     
      -  уточнен перечень и сроки представления документов, подтверждающих реальный экспорт товаров за пределы территорий стран-участников СНГ, а также сроки возмещения сумм налога на добавленную стоимость, фактически уплаченных поставщикам за приобретенные (оприходованные) материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, использованные для производства экспортной продукции;
     
      -  сроки отражения экспортных операций в налоговых декларациях.
     
     Если до вступления в силу настоящих Изменений и дополнений № 4 налогоплательщикам (в связи с отсутствием всех установленных документов, подтверждающих фактический экспорт товаров, работ и услуг) по представленным налоговым расчетам (декларациям) за соответствующие налоговые отчетные периоды налоговыми органами доначислен и взыскан налог на добавленную стоимость и взысканы установленные штрафные санкции, перерасчеты с бюджетом за истекшие периоды не производятся, включая штрафные санкции.
     
     Считать письмо Госналогслужбы России, согласованное с Минфином России, от 25.12.96 № ВЗ-6-03/891 о налоге на добавленную стоимость утратившим силу.     
     

Заместитель Руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации -
Государственный советник
налоговой службы I ранга
В.А. Зверховский

Согласовано

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации С.Д. Шаталов


Письмо Госналогслужбы России
от 11.04.97 № ВЗ-6-03/288


О применении счетов-фактур


     Коммерческие банки, страховые организации, а также профессиональные участники рынка ценных бумаг осуществляют операции (сделки) как облагаемые налогом на добавленную стоимость, так и не облагаемые налогом. Указанные организации оказывают услуги широкому кругу клиентов, выполняя ежедневно большое количество операций (сделок), в которых доля облагаемых налогом на добавленную стоимость составляет незначительный объем.
     
     Кроме того, операции (сделки), осуществляемые коммерческими банками, страховыми организациями, а также профессиональными участниками рынка ценных бумаг, имеют долговременный договорной характер, а также перманентный характер их исполнения, что создает большие сложности в определении момента оказания услуг этими организациями, а, следовательно, и для выписки счетов-фактур.
     
     В связи с изложенным доводим до сведения, что Правительство Российской Федерации решением от 02.04.97 № АЧ-П13-09744 поддержало предложение Минфина России и Госналогслужбы России о том, что банки (кредитные организации), страховые организации и профессиональные участники рынка ценных бумаг по операциям (сделкам), не облагаемым налогом на добавленную стоимость, не должны составлять счета-фактуры, вести журналы учета выдаваемых счетов-фактур и книги продаж, утвержденные Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.07.96 № 914 “Об утверждении Порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость”.
     
     По операциям (сделкам), облагаемым налогом на добавленную стоимость, банки (кредитные организации), страховые организации и профессиональные участники рынка ценных бумаг составляют счета-фактуры по мере выполнения разовых операций (сделок), а по операциям (сделкам), носящим долговременный договорной характер, по которым предусмотрены промежуточные расчеты, не реже одного раза в месяц.
     
     Указанный Порядок применяется начиная с оборотов за май 1997 года.
     
     Об этом решении просьба сообщить соответствующим налогоплательщикам.
     

Государственный советник
налоговой службы I ранга В.А. Зверховский


Письмо Госналогслужбы России
от 15.05.97 № ПВ-6-18/368


О решении Верховного Суда Российской Федерации
от 22.04.97 по делу № ГКПИ97-179


     Государственная налоговая служба Российской Федерации направляет для сведения и использования в практической работе Решение Верховного Суда Российской Федерации от 22.04.97 по делу № ГКПИ97-179 по вопросу о соответствии законодательству Российской Федерации пункта 9 Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость” (в редакции от 22.08.96) в части требований обложения налогом на добавленную стоимость сумм авансовых платежей, полученных российскими организациями (предприятиями) от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг.
     
     Указанным выше Решением Верховного Суда Российской Федерации требования Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации № 39 (в редакции от 22.08.96) об обложении налогом на добавленную стоимость сумм авансовых платежей, полученных российскими организациями (предприятиями) от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ и услуг, признаны соответствующими законодательству Российской Федерации.
     
     В связи с изложенным обязываю налоговые органы строго соблюдать установленный порядок обложения налогом на добавленную стоимость сумм авансовых платежей, не допуская случаев необоснованного возмещения или зачета сумм налога на добавленную стоимость с авансов, полученных российскими организациями (предприятиями).
     
     Доведите изложенное до нижестоящих налоговых органов.
     

Государственный советник
налоговой службы I ранга
В.А. Павлов


Письмо Госналогслужбы России
от 19.05.97 № ПВ-6-03/376


О налоге на добавленную стоимость


     В связи с поступающими запросами относительно применения налога на добавленную стоимость к доходам ломбардов, полученным от предоставления краткосрочных кредитов, обеспеченных залогом движимого имущества, Государственная налоговая служба Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации сообщают следующее.
     
     Согласно статье 358 Гражданского кодекса Российской Федерации принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов может осуществляться в качестве предпринимательской деятельности специализированными организациями  -  ломбардами, имеющими на это лицензию.
     
     В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона Российской Федерации от 06.12.91 № 1992-1 “О налоге на добавленную стоимость” (с последующими изменениями и дополнениями) в облагаемый налогом оборот включаются любые получаемые предприятиями денежные средства, если их получение связано с расчетами по оплате товаров (работ, услуг).
     
     Поэтому доходы (проценты), полученные ломбардами от осуществления ими деятельности по предоставлению гражданам кредитов, обеспеченных залогом движимого имущества, предназначенного для их личного потребления, налогом на добавленную стоимость не облагаются.
     
     Вместе с тем выручка, полученная ломбардом за оказанные услуги по хранению вещей граждан, предназначенных для личного потребления (в том числе являющихся предметом залога), оценке этих вещей и др., подлежит обложению налогом на добавленную стоимость согласно вышеназванной статье Закона.
     
     Пунктом 2 статьи 5 указанного Закона предприятия, реализующие товары (работы, услуги), как освобождаемые от налога на добавленную стоимость, так и облагаемые указанным налогом, имеют право на получение льгот только при наличии раздельного учета затрат по производству и реализации таких товаров (работ, услуг).
     
     Таким образом, доходы (проценты), получаемые ломбардами от предоставления гражданам кредитов, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость только при условии ведения ими раздельного учета как облагаемых, так и необлагаемых операций.
     
     При отсутствии раздельного учета, а также, если в залоговом билете не указываются отдельно проценты за предоставление кредита под залог, стоимость услуги хранения предметов залога, налогом на добавленную стоимость облагается вся стоимость услуги ломбарда, названная в залоговом билете в общеустановленном порядке.
     

Государственный советник
налоговой службы I ранга
В.А. Павлов

Согласовано

Заместитель Министра финансов
Российской Федерации
С.Д. Шаталов


Таблица официальных документов


Закон Российской Федерации

  
 

стр.

от 06.12.91 № 1992-1
О налоге на добавленную стоимость

124


Инструкция Госналогслужбы России
     

  
 

стр.

от 11.10.95 № 39
О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость

143


Указ Президента Российской Федерации


  
 

стр.

от 08.05.96 № 685 (извлечение)
Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины

220


Постановления Правительства РФ

  
 

стр.

от 13.11.95 № 1120
О продовольственных товарах, по которым применяется ставка налога на добавленную стоимость в размере 10 процентов
     

225

от 29.07.96 № 914
Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость

228


Письмо Минфина России

  
 

стр.

от 13.02.92 № 103-2-8
О ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности по налогу на добавленную стоимость бюджетными учреждениями и организациями

242


Письмо ЦБ РФ

  
 

стр.

от 29.05.97 № 458
О применении счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость

243


Телеграмма

  
 

стр.

Минфина России № 93,
Госналогслужбы России
№ ВЗ-4-05/84н от 20.07.94
ТЕЛЕГРАММА от 20 июля 1994 года
СХЕМА ДВА

247


Совместные письма


 

стр.

от 05.11.92
Госналогслужбы России
№ ИЛ-4-06/69Н,
Минфина России
№ 11-01-01
О порядке уплаты налога на добавленную стоимость в иностранной валюте
     

244

от 29.07.93
Минфина России
№ 04-03-08,
Госналогслужбы России
№ 06-3-10/312
О налоге на добавленную стоимость
     

246

Госналогслужбы России
№ ВЗ-4-05/100н,
Минфина России № 117
О порядке исчисления налога на добавленную стоимость на имущество, передаваемое при ликвидации или реорганизации потребительских обществ
     

247

Госналогслужбы России
от 30.12.94 № ВЗ-6-05/523,
Минфина России
от 27.12.94 № 171
О порядке применения налога на добавленную стоимость банками
     

248

от 18.08.95
Минфина России № 04-03-05,
Госналогслужбы России № ВЗ-6-05/448
Об исчислении налога на добавленную стоимость торгующими организациями
     

249

от 20.11.95
Госналогслужбы России № ВЗ-6-05/605,
Минфина России № 04-03-12
Об освобождении от обложения НДС
     

250

от 24.01.96
Минфина России № 04-03-12,
Госналогслужбы России № ВЗ-6-03/5н
О порядке обложения налогом на добавленную стоимость доходов, получаемых страховыми организациями
     

251

от 10.04.96
Минфина России № 04-03-07,
Госналогслужбы России № ВЗ-4-03/31н
О порядке освобождения от налога на добавленную стоимость медицинской продукции
     

252

от 25.09.96
Госналогслужбы России № ВЗ-4-03/58н,
Минфина России № 04-03-07,
Государственного комитета Российской Федерациипо физической культуре и туризму № СШ-01/449
О налоге на добавленную стоимость
     

255

от 25.03.97
Минфина России № 04-03-02,
Госналогслужбы России № ВЗ-6-03/234
О налоге на добавленную стоимость по хлебу и хлебобулочным изделиям
     

256

Госналогслужбы России
от 04.04.97 № ВЗ-8-03/148,
Минфина России
от 03.04.97 № 04-03-11
О порядке ведения счетов-фактур в электроэнергетике

258


Письма Госналогслужбы России


     
 

стр.

от 16.03.93 № ВЗ-4-05/32н
О налоге на добавленную стоимость на услуги связи по расчету с органами социального обеспечения
     

260

от 24.03.93 № В3-6-05/119
О возмещении НДС из бюджета по топливу, реализуемому населению
     

261

от 06.06.94 № ВЗ-6-05/198
О применении ответственности за нарушение налогового законодательства в части налога на добавленную стоимость
     

262

от 20.12.95 № 05-4-09/41
О налоге на добавленную стоимость
     

264

от 21.03.96 № ВГ-4-03/22н
О порядке применения налоговых льгот по продукции средств массовой информациии книжной продукции
     

265

от 18.04.96 № ВЗ-4-03/34н
О ставках налога на добавленную стоимость
     

270

от 07.06.96 № ПВ-6-03/393
Разъяснения о применении налоговых льгот по продукции средств массовой информации и книжной продукции
     

274

от 25.06.96 № 03-4-09/35
О налоге на добавленную стоимость
     

278

от 30.07.96 № ВГ-6-06/525
< Об уплате НДС при реализации товаров на территории Российской Федерации иностранными предприятиями >
     

279

от 18.03.97 № ВЗ-6-03/213
О порядке применения льготы по налогу на добавленную стоимость по научно-исследовательским и опытно-конструкторским работам
     

280

от 20.03.97 № ВЗ-2-03/260
О применении счетов-фактур при расчетах по НДС при аренде государственного и муниципального имущества
     

281

от 01.04.97 № 03-4-09/46
< О порядке ведения организациями счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость >
     

283

от 03.04.97 № ВЗ-6-03/268
Об изменениях и дополнениях № 4 инструкции Госналогслужбы РФ от 11.10.95 № 39 “О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость”
     

284

от 11.04.97 № ВЗ-6-03/288
О применении счетов-фактур
     

286

от 15.05.97 № ПВ-6-18/368
О решении Верховного Суда Российской Федерации от 22.04.97 по делу № ГКПИ97-179
     

287

от 19.05.97 № ПВ-6-03/376
О налоге на добавленную стоимость

288



















Наше приложение для iOS
Наше приложение для GooglePlay